学习笔记:增值税18个差额计税全梳理,另有8个差额计税未延续(2026年3月10日)

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增值税18个差额计税全梳理，另有8个差额计税未延续

根据《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部税务总局公告2026年第10号）第四条以下简称10号公告）及《财政部 税务总局关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》（财政部税务总局公告2026年第12号）规定，差额计税梳理如下：

一、自2026年1月1日至2027年12月31日，纳税人发生下列应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额： 

（一）金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为销售额。 

　　金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构

按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。 

（二）中国证券登记结算有限责任公司按规定提取的证券结算风险基金、收取的证券公司资金交收违约垫付资金利息、结算过程中收取的资金交收违约罚息，允许从含税销售额中扣除。 

【从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 】

（三）融资租赁和融资性售后回租业务。 

1.经国务院行业主管部门批准（含备案）从事融资租赁业务的纳税人，提供融资租赁服务，支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税，允许从含税销售额中扣除。

 【从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。】

2.经国务院行业主管部门批准（含备案）从事融资租赁业务的纳税人，提供融资性售后回租服务，对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息，允许从含税销售额（不含本金）中扣除。

 【从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。】

3.纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。 

　　继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的纳税人，经国务院行业主管部门批准（含备案）从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，可以选择以下方法之一计算销项税额或者应纳税额： 

　　（1）向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息，允许从含税销售额中扣除。

 【从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 】

　　纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销项税额或者应纳税额时

可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。 

　　（2）支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息，

允许从含税销售额中扣除。【从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。】

4.经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准（含备案）的从事融资租赁业务的纳税人，实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行。 

（四）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，支付的分包款允许从含税销售额中扣除。

 【从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 】

（五）一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除。 

【以工资、福利支付记录，社会保险缴费记录以及住房公积金缴存记录为合法有效凭证。全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。】

　　劳务派遣服务，是指取得《劳务派遣经营许可证》的劳务派遣公司，为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

　　取得《保安服务许可证》的保安服务公司，提供安全保护服务（含武装守护押运服务）比照上述政策执行 

（六）纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除。 【从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。】

（七）纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法计税的，取得该土地使用权的原价允许从含税销售额中扣除。 

【向政府支付土地价款的，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

向其他单位或者个人支付的款项，以发票或者法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书为合法有效凭证。如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，以其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料为合法有效凭证。

全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。 】

（八）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税的，以及小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（

不含个人销售购买的住房），该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价允许从含税销售额中扣除。

【向其他单位或者个人支付的款项，以发票或者法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书为合法有效凭证。如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，以其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料为合法有效凭证。

全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。】

（九）房地产开发企业销售房地产项目。 

房地产开发企业销售其开发的适用一般计税方法计税的房地产项目，受让土地时向政府部门支付的土地出让金、征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益（以下统称土地价款），以及在取得土地时向其他单位或个人支付的货币形式拆迁补偿费用，允许从含税销售额中扣除。 

【向政府支付土地价款的，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

向其他单位或个人支付的货币形式拆迁补偿费用，以拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料为合法有效凭证。】

　　当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款

　　当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。 

　　房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。 

　　房地产开发企业（包括多个房地产开发企业组成的联合体）受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的

，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款。 

1.房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司； 

2.政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变； 

3.项目公司存续期间的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。 

（十）纳税人开展金银首饰以旧换新业务，旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。　

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 

【差额计税的扣除部分的凭证是增值税扣税凭证的，其不得抵扣】

　　二、纳税人发生下列应税交易，以扣除相关价款后的余额计算销售额： 

（一）纳税人转让金融商品，以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。 

　　转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额计算销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

　　金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 纳税人转让金融商品，不得开具增值税专用发票。

（二）一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。 

　　一般纳税人就提供客运场站服务取得的全部含税价款，向购买方开具发票；

支付给承运方的运费对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。 

（三）航空运输企业提供航空运输服务，以取得的全部含税价款，扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。 

（四）航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。 

　　其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。

　　航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款，向购买方开具电子发票（航空运输电子客票行程单），或开具普通发票。 

（五）航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额计算销售额。 

　　其中，支付给境内单位或者个人的款项，以电子发票（航空运输电子客票行程单）或其他发票为合法有效凭证；

支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 

　　航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款，向购买方开具普通发票。 

（六）境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试，教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款，扣除支付给境外单位考试费后

的余额计算销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。 

　　教育部教育考试院及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 

（七）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。 

　　纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 

（八）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。 

　　纳税人向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 

　　三、纳税人按规定扣除的价款取得增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

        四、由于10号公告规定，在2025年12月31日前制发文件规定的国内环节增值税优惠政策同时停止执行。所以以下部分理解为反向推理，不排除总局后续出文补充完善。以下差额计税规定未予延续：

1、物业管理服务收取的自来水费差额计税：财税10号公告未延续原国家税务总局公告2016年第54号允许物业企业以扣除对外支付的自来水水费后的余额按3%简易计税的规定；

但根据销售自来水可按3%简易计税的规定，未限制是否自产，我们认为可物业管理服务收取的自来水费虽不可差额计税，但还可按3%简易计税。

2、人力资源外包服务差额计税：财税10号公告未延续原财税[2016]47号（以下简称“47号文”）规定，纳税人提供人力资源外包服务，其销售额不包括代为发放的工资和代缴的社保、住房公积金的政策；

3、小规模纳税人劳务派遣服务差额计税：财税10号公告仅延续了一般纳税人提供劳务派遣服务的差额计税政策。原47号文规定小规模纳税人可选择按5%征收率差额纳税的规定未予延续。