我的学习笔记(3)——流动资产之存货

存货是企业的一项重要流动资产，存货主要包括企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货包含的主要会计科目及其核算内容

存货的计量

存货的计量主要包括三个方面：取得存货时的初始计量、发出存货时的发出计量，以及在资产负债表日对存货价值进行重新评估的期末计量。

• 一致性原则：无论采用哪种发出存货的计价方法，一经确定，在前后各期应保持一致，不得随意变更，以保证会计信息的可比性 。

• 特殊情况的处理：对于低值易耗品和包装物，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销 。非正常消耗的采购费用、仓储费用（不包括必需的费用）等不应计入存货成本，而应在发生时确认为当期损益 。

• 不同会计主体的差异：企业会计准则与政府会计准则在存货计量的一些具体规定上可能存在差异。例如，政府会计主体对接受捐赠、无偿调入的存货的成本确定有更具体的规定 。政府储备物资等通常适用其他特定准则 。

初始计量：存货初始取得时按成本入账。成本包括采购成本、加工成本（如直接人工、按合理方法分配的制造费用）和其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。需要注意的是，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，以及仓储费用（不包括为达到下一个生产阶段所必需的仓储费）等，不应计入存货成本，而应在发生时确认为当期损益。

发出存货的计量：企业应当根据实际情况，选择采用先进先出法、加权平均法（或移动加权平均法）或个别计价法确定发出存货的实际成本，并结转至当期损益（如主营业务成本）。根据现行准则，企业不得采用后进先出法。

期末计量：资产负债表日，存货需按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于其可变现净值（估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额）时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

存货科目反映了企业为销售或生产耗用而储备的各项资产。关键在于理解其流动性强的特点，以及成本流转（如何从资产转化为费用）对利润的影响。

存货的计价

存货的计价，核心是解决一个问题：当存货被领用或销售时，如何将它的成本在“已发出”和“仍结存”两部分之间进行分配。这种分配方法的选择，会直接影响企业的销售成本、当期利润和期末存货的价值 。

下面这个表格汇总了主要的存货计价方法

计价方法的影响与选择考量

选择不同的计价方法，会对企业经营成果和财务状况产生直接影响 。

• 对财务报表的影响：在物价持续上涨时期，采用先进先出法会使期末存货成本更接近市价，但发出的存货成本（销售成本）会被低估，可能导致高估当期利润和库存存货价值。相反，在物价持续下跌时，影响则相反 。加权平均法（包括移动平均法）能平滑单位成本，使得发出存货的成本和期末存货的价值介于先进先出法在物价上涨和下跌两种情况的结果之间，不易被操纵 。

• 方法选择的核心考量因素：

• 存货的特性与管理要求：对于不能互相替代的特定存货，个别计价法是最准确的选择。如果存货的实物管理本身就是“先进先出”的，那么采用先进先出法更符合实际情况 。

• 对财务和税务的影响：不同的方法会通过影响销售成本来影响利润和应纳税所得额。企业需要结合自身的盈亏状况、所处的税收优惠期等，选择最有利的计价方法进行税务筹划 。例如，盈利企业可能希望最大化当期成本以降低税负 。

• 一致性原则：方法一经选定，不得随意变更。如确需变更，应在财务报表附注中充分披露变更的原因和影响 。

其他计价方式

除了上述按实际成本计价的方法外，在一些存货种类繁多、收发频繁的企业（如大中型工业企业），为简化日常核算，还会采用计划成本法或售价金额核算法 。

• 计划成本法：日常收发存货均按预先制定的计划单位成本计价，月末再通过计算“材料成本差异率”，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本 。

• 期末计量：需要特别注意的是，无论采用哪种方法确定发出存货的成本，在资产负债表日，存货的期末计价都必须遵循 “成本与可变现净值孰低” 原则。如果存货的成本高于其可变现净值，就需要计提“存货跌价准备”，并将差额计入当期损益 。

存货计量和计价在财务报表中的体现差异

二者如何联动影响报表

计量和计价虽然不同，但在财务报表中是紧密协作的：

1. 计价是计量的基础：企业首先需要通过计价方法（如先进先出法）确定发出存货的成本，从而得出期末结存存货的成本。这个成本是期末进行存货计量（成本与可变现净值孰低测试）的直接依据。

2. 计量调整计价结果：期末计量时，如果根据成本与可变现净值孰低原则计提了存货跌价准备，那么存货的账面价值就会减少。这不仅影响资产负债表，在未来期间销售这批存货时，结转的销售成本也会以计提跌价准备后的账面价值为基础，从而影响未来的利润表。

报表分析中的关注点

• 关注计价方法的一致性：企业选择的存货计价方法（如先进先出法或加权平均法）会影响其不同时期的毛利率。分析时需要关注会计政策是否一贯性，如果发生变更，需要评估其影响。

• 审视存货跌价准备的计提：存货跌价准备的计提和转回带有估计成分，可能成为管理层平滑利润的工具。如果一家公司期末存货金额巨大但计提的跌价准备却很少，或者以前年度计提的大额跌价准备在本期突然转回，导致利润大增，都需要保持警觉。