【学习笔记121】隐瞒“舌尖上的腐败”的惯用手段,财务与审计监督如何发挥治理效能?

学习笔记：

从这几年一些单位的审计报告来看，“三公”经费大多在“行政运行”“一般行政管理事务”等会计科目，为了避免“三公”经费数字过大，各部门的会计人员采取将“三公”经费计入会议费、差旅费等其他会计科目，或用其他票据报销等隐蔽的方法。

（1）费用开支转移至下级单位

一些政府、行政部门通过把原本应该在本单位账面列支的费用直接转支至其下属单位和二级机构，或者先将相关经费先拨付给其属下单位，然后经过下级单位支付本单位的招待费，内部员工出国、观光等费用；也有由下属单位列支或者摊派到企业，由上述单位报销公款吃喝、出国旅游、公车等费用，以此逃避审计部门的监督。

如2014年国资委、卫计委、海洋总局等一共14个部门共向属下单位转支会议费555.95万元，在这之中卫计委相关单位在2012年、2013年会议费合计99.85万元，均由医药企业赞助。

（2）利用账外资产或“小金库”套取账外资金用作消费支出

利用账外资产或“小金库”套取资金用作消费支出，通过本应上缴财政的收入截留或者虚开发票套取资金设立“小金库”，将行政拨款用于发放福利、公务招待以及旅游等，在审计时，我们要注重将公费审计和审计“小金库”相结合，揪出“三公”经费消费背后隐形的“小金库。

（3）变相列支

当有关部门和单位发生了违反八项规定等的不合理支出，原本不该列支的费用，经过改头换面，将其转换为办公费、会议费、过路费等，进行变相列支。

1.开展链条式审计

• 将被审计单位视为整个审计链条的关键部分，同时将该链条分别上溯或下延至被审计单位的上下游单位，在必要时延伸至关联方。

• 审计人员不能只限于寻找名义上的附属单位，还要重点寻找实质上的附属单位。

• 重点收集审计对象的预算管理和财务信息，避免费用通过转移形式逃避审计。

2.兼顾内外审计范围

• 因八项规定等禁令，许多单位将资金转移至账外列支，需追踪账外账的资金轨迹，重点关注八项规定后是否存在账外列支“三公”经费现象。

• 对非初次审计单位：利用历史审计结果（如查阅档案、联系往期审计人员），锁定审计重点。

• 对初次审计单位：探查食堂、工会等账目是否存在乱支“三公”经费，审查专项资金时追踪大额及异常资金流向。

3.深挖审计重点

• 在“三公”经费审计过程中，审计人员应透过现象看到问题的本质，认真审核原始凭证，找到各项费用的真正用途。在核查项目费用时，应着重关注支出是否有预算以及项目开支的真实性和合规性。

• 以发票为例，我们不能仅仅检查发票的合法性、合理性，而是应该将发票作为线索，寻找发票背后的商家，以此作为突破口，从而发现发票背后的问题。

• 比如某单位采购发票金额高达几万元时，应该要求经办人出具采购清单，说明物品存放地点，检查流经证据。

4.兼顾合法性与效益性

• 在审计过程中，审计的目标应该不仅注重合法性更要注重效益性，重点关注费用支出的效益性。

• 审查“三公”支出时，不仅仅期冀其合理性，也要看看每笔支出的作用是不是与自己的行政职能有直接必然的关系，有没有可发生可不发生的支出，避免造成公款浪费。

• 审计人员还要追踪公款使用的结果，用于某用途的费用是否真正发挥作用还是最后打了“水漂”，是不是做到管理效益、经济效益和社会效益最大化，从而监督经费的使用效率，减少腐败浪费。

学习来源：管理工程师. 2016,21(02) 《“舌尖上的腐败”引发的财务与审计监督思考》（作者：蔡伟）

以上笔记内容仅供学习参考

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