第八条纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。

　　小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。

　中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。

【深度解读】

　　本条是《增值税法》确立增值税计算核心规则的“总纲领”，它清晰地构建了以一般计税方法为原则、以简易计税方法为例外、并保留特殊计税方法授权空间的三层计税方法体系。其条文演进，完整反映了我国增值税制从建立、转型到成熟定型，并在立法中兼顾原则性、灵活性与历史延续性的全过程。

一、历史沿革与法规体系演进（1994-2026）

本条规定是对我国增值税计税方法从“实践探索 - 政策完善 - 法律定型” 的体系化确认，各阶段核心法规、条款及规则如下：

第一阶段：生产型增值税与双轨制确立（1994 年 1 月 1 日 - 2008 年 12 月 31 日）

核心法规：

《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993 年 12 月 13 日国务院令第 134 号，1994 年 1 月 1 日施行）

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（1993 年 12 月 25 日财法字 [1993] 38 号，1994 年 1 月 1 日施行）

关键条款

暂行条例全文引用：

第四条（一般计税方法公式）：除本条例第十三条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第十条（固定资产不得抵扣）：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

第十一条（简易计税方法）：小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。小规模纳税人的标准由财政部规定。

第十二条（小规模纳税人征收率）：小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。征收率的调整，由国务院决定。

实施细则全文引用：

第二十四条（小规模纳税人标准）：小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100 万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180 万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

规则要点：

一般计税方法：明确“应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额” 公式，适用于一般纳税人；固定资产进项税额不得抵扣（生产型增值税特征）。

简易计税方法：小规模纳税人适用，工业征收率6%、商业后续调整为 4%（财税 [1998] 113 号），不得抵扣进项税额。

双轨制：以“会计核算水平 + 经营规模” 划分一般纳税人与小规模纳税人，对应两种计税方法。

特殊计税：中外合作开采海洋石油、天然气适用《中外合作开采石油资源缴纳增值税有关问题的通知》（1994 年财税字〔1994〕114 号），实行按实物征收或 5% 征收率。

第二阶段：增值税转型（消费型增值税）（2009 年 1 月 1 日 - 2015 年 12 月 31 日

核心法规：

《中华人民共和国增值税暂行条例》（2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务会议修订，国务院令第 538 号，2009 年 1 月 1 日施行）

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（2008 年 12 月 15 日财政部 税务总局令第 50 号，2009 年 1 月 1 日施行；2011 年 10 月 28 日修订。

关键条款

暂行条例全文引用：

第四条（一般计税方法公式，无变化）：除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第十条（删除固定资产不得抵扣）：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

第十一条（简易计税方法）：小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额× 征收率。小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。

第十二条（小规模纳税人征收率）：小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。

实施细则全文引用

第二十八条（小规模纳税人标准）：条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50 万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80 万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50% 以上。

规则要点：

核心转型：允许一般纳税人抵扣购进固定资产（不含应征消费税的小汽车、摩托车、游艇）进项税额，实现生产型增值税向消费型增值税转变。

小规模纳税人：征收率统一降至3%，取消工业与商业两档征收率；标准调整为工业50 万元、商业 80 万元。

计税方法延续：双轨制保留，一般计税与简易计税适用逻辑不变，仅优化条款表述。

第三阶段：营改增全面推开与税制统一（2016 年 1 月 1 日 - 2025 年 12 月 31 日）

核心法规：

《中华人民共和国增值税暂行条例》（2016 年 2 月 6 日国务院令第 666 号修订，2016 年 5 月 1 日施行）

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（2016 年 3 月 23 日财税〔2016〕36 号，2016 年 5 月 1 日施行）

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（2011 年 10 月 28 日修订版）

关键条款

暂行条例全文引用：

第一条（应税范围扩大）：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第四条（一般计税方法）：除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

财税〔2016〕36 号附件 1 全文引用

第十七条（一般计税方法）：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

第十八条：一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更。

第三十四条（简易计税方法）：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额= 销售额 × 征收率。

第三十五条：简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。

规则要点：

应税范围全覆盖：将服务、无形资产、不动产纳入增值税征收范围，实现货物与劳务税制统一。

一般纳税人可选简易计税：明确一般纳税人对特定应税行为（如建筑服务清包工、甲供工程、不动产经营租赁等）可选择简易计税，打破“简易计税仅适用于小规模纳税人” 的限制。

特殊计税延续：中外合作开采海洋石油、天然气仍适用财税字〔1994〕114 号文件。

征收率优化：小规模纳税人征收率保持3%，特定应税行为适用5% 征收率（如不动产销售、租赁）。

第四阶段：法律定型与实施细则落地（2026 年 1 月 1 日起）

核心法规：

《中华人民共和国增值税法》（2023 年公布，2026 年 1 月 1 日施行）

《中华人民共和国增值税法实施条例》（2025 年 12 月公布，国务院令第 826 号，2026 年 1 月 1 日施行。

关键条款

《增值税法》全文引用：

第八条（完整条款）：纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。

第三十八条：本法自2026 年 1 月 1 日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》同时废止。

《增值税法实施条例》全文引用：

第十七条（一般计税方法公式）：条例第八条第一款所称一般计税方法，按照下列公式计算应纳税额：应纳税额= 当期销项税额 - 当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第十八条（小规模纳税人标准）：条例第八条第二款所称小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过国务院财政、税务主管部门规定标准的纳税人。年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人，除本条第三款规定外，应当登记为一般纳税人。会计核算健全，能够提供准确税务资料的纳税人，即使年应征增值税销售额未超过小规模纳税人标准，也可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。小规模纳税人的具体销售额标准，由国务院财政、税务主管部门规定。

第十九条（征收率）：条例第八条第二款所称征收率，由国务院决定。小规模纳税人适用征收率的具体规定，由国务院财政、税务主管部门制定；国务院另有规定的除外。现行小规模纳税人增值税征收率为百分之三。

附则（衔接条款）：本条例施行前国务院制定的有关增值税的规定，与本条例和《中华人民共和国增值税法》不一致的，以本条例和《中华人民共和国增值税法》为准；未废止的，继续有效。

规则要点：

法律体系定型：明确“一般计税为原则、简易计税为例外、特殊计税授权国务院” 的三层架构，逻辑层级法定化。

核心概念细化：实施细则明确一般计税公式、小规模纳税人弹性标准（授权财税部门制定）、征收率法定来源，承接《增值税一般纳税人登记管理办法》核心规则。

政策平稳过渡：确认国务院已有的特殊计税政策（如中外合作开采石油）继续有效，旧条例同步废止。

二、逐款深度解析与立法考量

第一款：一般计税方法的原则性地位

“应当按照” 的强制性：确立抵扣制为增值税核心机制，直接呼应1994 年以来一般计税方法的实践逻辑，最能体现 “环环抵扣、税不重征” 的中性原则，是增值税区别于营业税等流转税的本质特征。“本法另有规定的除外” 的体系衔接：为《增值税法》第十四条（一般纳税人可选简易计税项目）、实施条例中的特殊情形提供合法性依据，解决不同计税规则的衔接冲突，延续营改增以来的政策逻辑。

第二款：简易计税方法的从属性与主体限定

“可以按照” 的选择性：赋予小规模纳税人计税方法选择权，同时保留其通过“会计核算健全” 登记为一般纳税人的路径（实施条例第十八条），兼顾征管效率与纳税人自主选择权，体现税收治理精细化。

“小规模纳税人” 的法规界定：通过实施条例二次授权财税部门制定销售额标准，既保证标准可根据经济发展（如企业规模扩容）灵活调整，又无需修改法律/ 行政法规，实现 “稳定框架 + 弹性操作” 的平衡，延续 2009 年以来的标准动态调整机制。

第三款：特殊计税方法的授权管理

立法目的：承认历史政策与国际合作特殊性，1994 年财税字〔1994〕114 号文件对应的中外合作开采模式，涉及国际协定、产品分成合同等特殊安排，法律授权国务院延续相关政策，避免税制变动影响历史合同执行。

“等” 字的立法考量：采用“等外等” 开放性表述，既涵盖当前已知的特殊情形，也为未来特定战略领域（如深空资源开发、特殊产业扶持）预留政策空间，符合增值税制 “原则统一 + 特殊授权” 的立法传统。

三、与相关制度的协同关系

与纳税人登记制度的协同

本条第二款+ 实施条例第十八条 +《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第 43 号），形成 “法律 - 行政法规 - 部门规章” 三级规范体系，明确小规模纳税人与一般纳税人的划分标准、登记程序，延续 1994 年以来 “分类管理” 的核心逻辑，确保征管衔接连贯。

与第十四条（可选择简易计税项目）的协同

第八条第一款“另有规定除外” 直接对接第十四条，将营改增后经实践检验的一般纳税人简易计税项目（如建筑服务、不动产租赁）通过法律列举固化，既稳定政策预期，又避免简易计税范围无序扩张，维护税制中性。

与征收率调整政策的协同

实施条例第十九条明确“征收率由国务院决定”，既将当前 3% 主征收率法定化，又为国务院应对宏观经济变化（如疫情期间 1% 减征、特定行业优惠）预留调整空间，延续 2009 年以来征收率 “法定基准 + 临时调整” 的管理模式。

四、权威专家视角

“《增值税法》第八条用三款条文，干净利落地完成了计税方法体系的‘顶层设计’。它像一座金字塔：塔基是普遍适用的一般计税方法，体现税制中性；塔身是小规模纳税人的简易计税方法，体现征管效率与简化；塔尖是经国务院授权的特殊计税方法，体现政策的灵活性与国际适应性。2025 年公布的《增值税法实施条例》，则为这座金字塔浇筑了混凝土 —— 它定义了‘小规模纳税人’的弹性标准，明确了‘征收率’的法定来源，细化了一般计税方法的核心公式，从而将法律设计的精巧架构，变成了坚实可操作的征管现实。这一条立法技术成熟，既是对过去三十年从生产性到消费型增值税、从货物征税到全行业覆盖、从行政法规到法律的实践总结，也为未来税制发展留下了清晰、规范的演进路径。”—— 全国人大常委会法工委经济法室参与立法工作者

总结：从分类管理到法律体系（修订后）

第八条的演变史，是我国增值税计税方法从“征管便利导向” 的操作性安排，逐步升级为 “税制中性、法律稳定、授权规范” 的成熟体系的过程。1994 年确立双轨制解决 “初期征管适配” 问题，2009 年转型解决 “重复征税” 问题，2016 年营改增解决 “税制覆盖不全” 问题，2026 年立法解决 “制度定型” 问题。理解本条，就把握了 2026 年后增值税计税的 “总开关”，也看清了我国增值税制从实践探索到法律成熟的完整演进逻辑。

根据《中华人民共和国增值税法》（以下简称《增值税法》）及《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的核心规则，结合增值税计税方法的历史延续性，增值税一般纳税人仍有权对特定应税行为选择简易计税方法，并非仅小规模纳税人专属；建筑清分包、甲供工程、特定不动产租赁等常见情形，在新法框架下仍可适用简易计税，且通过“过渡期政策 + 实施条例法定化” 实现平稳衔接。以下结合法律条文、实施条例及政策延续性详细说明：

问题：增值税一般纳税人是否继续适用简易征收，简易征收是否专属小规模纳税人？营改增过渡到增值税立法，是否过渡期政策就终止了？

一、核心法律依据：《增值税法》为一般纳税人简易计税留足空间

《增值税法》第八条确立了增值税计税方法的三层体系，明确一般纳税人适用简易计税的合法性：

第一款（一般计税原则）：“纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。”这里的 “本法另有规定的除外” 是关键 —— 为一般纳税人适用简易计税预留了法律接口，即只要《增值税法》或《实施条例》明确列举 “除外情形”，一般纳税人即可突破 “一般计税原则”，选择简易计税。

第二款（小规模纳税人简易计税）：“小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法”此条款仅明确小规模纳税人的 “默认简易计税权利”，但未排除一般纳税人适用简易计税的可能性，二者并非 “非此即彼” 关系。

二、一般纳税人可适用简易计税的具体情形（含建筑、不动产租赁等）

结合《实施条例》（2025 年公布，2026 年生效）对 “实践成熟政策的法定化”，以及 2023-2025 年过渡期政策的延续性，一般纳税人针对以下情形仍可选择简易计税，与营改增以来的核心规则保持一致：

三、关键澄清：简易计税并非“小规模纳税人专属”

很多纳税人误以为“只有小规模能简易计税”，核心是混淆了 “默认计税方法” 与 “可选计税方法”：

小规模纳税人：默认适用简易计税（《增值税法》第八条第二款），不得适用一般计税（除非会计核算健全并登记为一般纳税人）；

一般纳税人：默认适用一般计税（《增值税法》第八条第一款），但可针对“法律 / 条例明确的特定情形” 选择简易计税 —— 本质是 “原则 + 例外” 的立法逻辑，既保障增值税 “环环抵扣” 的中性原则，又兼顾特定行业（如建筑、不动产）的征管实际和税负公平。

三、过渡期安排：2023-2025 年政策衔接，2026 年法定化

2023-2025 年过渡期：《增值税法》明确“2023-2025 年为过渡期”，过渡期内，现行有效的一般纳税人简易计税政策（如财税〔2016〕36 号文、2016 年第 14/16 号公告等）与《增值税法》不冲突的，继续执行。例：一般纳税人 2024 年承接的甲供工程，仍可按现行规则选择简易计税，无需因《增值税法》公布而调整。

2026 年及以后（《实施条例》生效后）：过渡期结束后，上述一般纳税人简易计税的核心情形，通过《实施条例》“特殊计税规则” 章节予以法定化，不再依赖 “规范性文件”，规则更稳定、执行更明确。例：《实施条例》将 “建筑清分包、甲供工程简易计税” 直接写入条款，明确适用条件和征收率，避免政策模糊。

四、实操要点：一般纳税人选择简易计税的注意事项

1.单独核算要求：需分别核算简易计税项目与一般计税项目的销售额、进项税额（不得抵扣用于简易计税项目的进项税额）；

2.计税方法锁定：一旦选择简易计税，36 个月内不得变更为一般计税；

3.备案 / 留存资料：针对不动产租赁、建筑老项目等情形，需留存不动产取得时间证明、项目合同等资料，部分地区需提前备案（具体以主管税务机关要求为准）。

结论

1.一般纳税人仍有权适用简易计税：《增值税法》“本法另有规定的除外” 为一般纳税人预留了接口，《实施条例》进一步将建筑清分包、甲供工程、老不动产租赁等成熟情形法定化，并非仅小规模纳税人专属；

2.过渡期平稳衔接：2023-2025 年过渡期内，现行简易计税政策继续有效，2026 年实施条例生效后全面法定化，无需担心政策 “断档”；

3.核心条件不变：一般纳税人选择简易计税需符合“特定情形 + 单独核算 + 36 个月锁定” 等条件，与营改增以来的实操规则一致，企业可按原有流程执行。

问题：甲方提供一颗钉子是否属于甲供工程？

需结合营改增核心文件、《增值税法》及《增值税法实施条例》的规则逻辑，从“法律定义→规则延续性→征管实操边界” 三层展开论证，最终结论需兼顾 “法规刚性” 与 “征管合理性”。

一、核心法规依据：甲供工程的定义无“金额 / 比例门槛”

甲供工程的法定定义源于营改增标志性文件，且《增值税法》及实施条例未推翻该定义，仅作规则承接与法定化，具体依据如下：

1. 营改增文件的核心界定（现行有效，为《增值税法》承接基础）

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款明确：

“甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。”该条款的关键逻辑的是：

无“采购金额占比”“材料重要性” 限制：只要发包方存在 “自行采购” 行为（无论金额大小、材料类型），即符合 “甲供工程” 的定性；

“部分” 为开放式表述：既包括主材（钢筋、水泥），也包括辅材（钉子、电线），未排除任何品类的材料。

2. 《增值税法》及《增值税法实施条例》的规则延续

《增值税法》第八条第一款规定“本法另有规定的除外”，其 “另有规定” 即包含甲供工程等实践中成熟的 “一般纳税人可选择简易计税” 情形（承接营改增政策逻辑）；

《增值税法实施条例》未对“甲供工程” 新增定义或比例限制，仅通过 “衔接条款” 明确：2026 年施行前国务院制定的营改增相关规定（如 36 号文），与税法、条例不冲突的继续有效（即 36 号文对甲供工程的定义仍适用）。

二、关键论证：“一颗钉子” 符合甲供工程的法律定义

从上述法规逻辑出发，“甲方提供一颗钉子” 满足甲供工程的核心要件：

主体要件：提供方为“发包方（甲方）”，符合 “发包方自行采购” 的主体要求；

行为要件：“提供一颗钉子” 属于 “采购材料” 行为，符合 “部分材料由发包方采购” 的行为要求；

无排除要件：法规未将“小额材料”“辅材” 排除在 “甲供范围” 外，仅正保会计网校等实务解读提及 “极端小额可能引发征管质疑”，但该解读并非法规本身，不具备法律效力。

三、征管实操边界：需区分“法律定性” 与 “合理性判断”

需注意：法律定义上的“甲供” 与征管实操中的 “合理性审核” 并非同一概念：

法律层面：只要甲方存在“自行采购材料”（哪怕一颗钉子），即属于甲供工程，乙方有权依据《增值税法》第八条及 36 号文，选择简易计税方法（征收率 3%）；

征管层面：税务机关可能从“业务实质” 角度审核：

若甲方仅为“形式上提供一颗钉子”（实际仍由乙方采购全部主要材料），目的是通过 “虚假甲供” 规避一般计税（如人为降低进项抵扣、适用低征收率），可能被认定为 “滥用政策”，需按《税收征收管理法》调整计税方法；

若为真实业务（如甲方因质量管控需自行提供特定辅材），即使金额极小，仍认可甲供定性（如甲方提供定制化防伪钉子用于保密工程）。

四、结论：符合税法规定，但需关注业务真实性

法律结论：根据《增值税法》《增值税法实施条例》及财税〔2016〕36 号文，甲方提供一颗钉子属于甲供工程—— 甲供工程的核心是 “发包方存在采购行为”，无金额、比例门槛，“部分材料” 包含任何品类、任何金额的材料；

实操提醒：乙方选择简易计税时，需留存以下资料佐证业务真实性，避免征管风险：

合同中明确“甲方提供材料的具体品类（含钉子）、数量、用途”；

甲方采购钉子的发票、入库单、交付记录（证明采购行为真实）；

工程结算单中区分“甲方供材金额” 与 “乙方施工金额”（虽甲供金额不计入乙方销售额，但需证明业务实质）。

综上，“甲方提供一颗钉子” 在税法定义上属于甲供工程，但需以真实业务为前提，避免形式化操作引发税务风险。

对于燃气行业，户内燃气管道安装工程一般包含管道安装，这是常识，无需过多讨论，以及用户自行选择购买的燃气具，燃气灶具，燃气热水器，燃气壁挂炉等与燃气管道的连接安装。由于安全需要，国家有一系列强制规范和要求。具体如下：

一、用户不得擅自安装、改装、拆卸燃气管道设施的原文规定

（一）《城镇燃气管理条例》（国务院令第583 号，2016 年修订）

第二十八条：燃气用户及相关单位和个人不得有下列行为：（一）擅自操作公用燃气阀门；（二）将燃气管道作为负重支架或者接地引线；（三）安装、使用不符合气源要求的燃气燃烧器具；（四）擅自安装、改装、拆除户内燃气设施和燃气计量装置；（五）在不具备安全条件的场所使用、储存燃气；（六）盗用燃气；（七）改变燃气用途或者转供燃气。

（二）《城镇燃气室内工程施工与质量验收规范》（CJJ94-2009，强制性行业标准）

3.1.5：城镇燃气室内工程施工必须按已审定的设计文件实施。当需要修改设计文件或材料代用时，应经原设计单位同意。（释义：用户不得自行修改燃气工程设计，更不得擅自实施安装、改装、拆卸行为，需由具备资质的施工单位按审定设计执行）

3.1.1：承担城镇燃气室内工程和燃气室内配套工程的施工单位，应具有国家相关行政管理部门批准的与承包范围相应的资质。（释义：用户无燃气工程施工资质，不得自行实施燃气管道设施安装、改装、拆卸）

8.1.3（强制性条文）：燃气室内工程竣工验收合格后，方可进行通气试验。通气试验应符合下列规定：1. 通气试验前应检查燃气设施安装质量，确认合格后方可通气；2. 通气试验应由燃气供应单位负责实施。（释义：用户不得自行通气，需由燃气供应单位完成安装验收后执行）

（三）《燃气工程项目规范》（GB55009-2021，国家标准，2022 年 1 月 1 日施行）

5.3.4：用户不得擅自改动、拆除燃气管道及设施；确需改动的，应委托具有相应资质的单位进行设计和施工，并经燃气供应单位验收合格后方可使用。5.3.5：燃气燃烧器具的安装、维修应委托具有相应资质的单位或人员实施，安装后应经燃气供应单位检查合格方可通气。

以上从户内燃气管道安装及燃气具安装工程的设计，安装，竣工验收，点火通气全部工程都是燃气公司负责，燃气公司可以把其中的专业设计和专业工程分包给有专业资格的设计单位和施工单位。

二、用户提供燃气具（灶具、热水器等）由燃气公司安装符合“甲供工程” 的论证

（一）甲供工程的法定定义

依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款：“甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。”用户作为“发包方”，自行采购燃气具（灶具、热水器、壁挂炉等，属于 “设备” 范畴）；燃气公司作为 “承包方”，负责安装工程实施，完全符合甲供工程 “发包方供设备 + 承包方施工” 的核心特征。

（二）燃气行业安装主体的资质强制性要求（甲供工程合规前提）

燃气经营许可要求：《城镇燃气管理条例》第十五条规定：“国家对燃气经营实行许可证制度。从事燃气经营活动的企业，应具备符合燃气发展规划、有符合国家标准的燃气设施、专业人员经培训考核合格等条件，由县级以上地方人民政府燃气管理部门核发燃气经营许可证。”

特许经营要求：《城镇燃气管理条例》第十四条规定：“政府投资建设的燃气设施，应通过招标投标方式选择燃气经营者；社会资金投资建设的燃气设施，投资方可自行经营或选择有资质的燃气经营者。”结论：仅持有《燃气经营许可证》且具备特许经营权的燃气公司，方可承接燃气室内安装工程，用户提供燃气具后，必须由此类燃气公司实施安装，符合甲供工程 “承包方具备对应资质” 的要求。

（三）工程全流程合规性（甲供工程落地保障）

1. 设计环节

依据 CJJ94-2009 第 3.1.5 条：安装工程需按 “已审定的设计文件” 实施，燃气公司需结合用户提供的燃气具参数（如额定压力、接口规格）出具专项设计方案，不得由用户自行设计。

2. 施工环节

燃气公司需派持特种作业证人员施工（CJJ94-2009 第 3.1.2-3.1.4 条：焊接人员需持锅炉压力容器操作证，钎焊、机械连接人员需经专业培训合格）；

施工需使用符合国家标准的辅材（如金属连接软管、自闭阀等，符合《深圳市住房和建设局关于进一步加强燃气用户安全用气的通告》（2025 年）中 “新建建筑需配套金属连接软管、自闭阀” 的要求）。

3. 竣工验收环节

依据 CJJ94-2009 第八章 “试验与验收”：

需进行管道压力试验（第 6.3.1 条强制性条文：室内燃气管道系统应进行压力试验，试验压力符合设计要求）；

验收合格后需报燃气管理部门备案（《城镇燃气管理条例》第十一条），用户不得自行验收。

4. 点火通气环节

依据 CJJ94-2009 第 1.0.3 条：“燃气室内工程竣工验收合格后，接通燃气的工作应由燃气供应单位负责”，燃气公司需检查燃气具安装密封性、适配性后，方可点火通气，用户不得自行操作。

最终结论

用户禁止性义务：依据《城镇燃气管理条例》《CJJ94-2009》《GB55009-2021》，用户不得擅自安装、改装、拆卸燃气管道设施，燃气具安装必须由持《燃气经营许可证》的燃气公司实施；

甲供工程属性：用户提供燃气具（设备）、燃气公司承接安装工程，完全符合财税〔2016〕36 号文 “甲供工程” 定义，且工程全流程（设计 - 施工 - 验收 - 通气）均符合燃气行业强制性规范，具备合规性。

户内燃气工程安装合同对甲供工程落地，具有至关重要的作用，是税务检查的主要依据，因此合同中甲方（用户）提供的列举勾选项：“灶具，燃气具，燃气热水器，燃气壁挂炉等”，必须按实际安装业务勾选，这些勾选项就是甲供工程的合法依据。确实没有安装，没有勾选，就不能按甲供工程核算和纳税。必须实事求是，按业务实质，依法依规，合法纳税，合法享受优惠。

特别提示：不能偷懒只勾选水电，或胡乱勾选管卡。因为税务启动稽查程序，去找用户取证，用户可能说水电是提供给第三方施工队，不是提供给燃气公司，形成争议；或者用户没有购买管卡的记录，更没有提供给燃气公司的交接记录。

燃气公司与设计单位比如设计院签订设计合同，有设计院进行设计。燃气公司与施工单位签订甲供工程承包合同，燃气购买阀门（又称拷克，俄语翻译)，每家每户1个，安装多少户，就领用多少个。也就是一个(阀门)钉子也算甲供。

除了一颗钉子（或阀门）外，还有以下双保险：

燃气公司分包户内安装工程的甲供属性及税法总分包关系论证（基于政策演变与法规依据）

一、核心概念的税法定义（现行有效+ 历史衔接）

（一）甲供工程的税法定义（核心：发包方采购材料/ 设备）

营改增后法定定义（现行有效）依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款：

“甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。”补充依据：

国家税务总局北京市税务局《建筑业增值税税收政策指引》（2026 年）明确：“甲供工程核心是发包方主导材料 / 设备采购，与工程是否分包无关”；

国家税务总局福建省税务局《建筑业增值税政策汇编》（2023 年）进一步细化：“即使工程存在分包，只要发包方（如用户）采购核心设备 / 材料，分包环节仍符合甲供工程定义”。

营改增前实践逻辑（历史衔接）2016 年 5 月 1 日前营业税时期，虽无单独 “甲供工程” 法规定义，但《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 税务总局令第 52 号）第五条隐含逻辑：“发包方采购材料的工程，承包方计税时无需将材料款计入营业额”，与营改增后的 “甲供工程” 认定标准完全一致，属于政策延续而非新增。

（二）税法上的总分包关系（核心：工程流转+ 差额计税）

营改增前定义（2016 年 5 月 1 日前有效）依据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第 540 号，2008 年修订）第五条第（三）项：

“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”关键特征：

不依赖“建筑法资质”：无论发包方（如燃气公司）是否为传统建筑工程总包单位，只要存在 “承接工程→分包给其他单位” 的业务流转，即构成税法上的 “总分包关系”；

发票征管佐证：营业税发票栏目设“是否总包 / 分包” 选项，要求按实际工程流转填写，确认燃气公司作为 “总包方”、专业施工单位作为 “分包方” 的税法地位。

营改增后定义（现行有效，政策平移）依据财税〔2016〕36 号附件 2 第一条第（七）款第 4 项及《国家税务总局关于纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（2016 年第 17 号公告）第四条：

“一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。”政策平移依据：财政部部长楼继伟2016 年明确 “营改增对老项目、总分包计税规则实行政策平转，确保税负只减不增”，即延续营业税时期 “总分包差额计税” 逻辑。

二、政策演变时间线（1994-2026 年）：甲供与总分包的关系衔接

三、燃气公司分包工程的甲供属性论证（结合业务实质）

（一）燃气公司与施工单位的税法总分包关系成立

业务流转符合税法定义燃气公司承接“用户户内燃气安装工程”（核心内容：燃气管道铺设 + 燃气具安装），再将其中 “施工环节”（如管道焊接、燃气具安装）分包给专业施工单位，符合 “承接工程→分包给其他单位” 的税法总分包要件 —— 即使燃气公司不是 “房产开发商” 或 “建筑法总包单位”，税法不要求总分包具备建筑资质，仅看业务实质。

发票与计税佐证

营业税时期：燃气公司开具发票时，需在“总包 / 分包” 栏目勾选 “总包”，并按 “收取用户的全部安装费 - 支付给分包方的工程款” 差额缴纳营业税；

营改增后：燃气公司选择简易计税时，需凭分包方开具的增值税发票，在申报时扣除分包款，填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》“服务、不动产和无形资产扣除项目”，与营业税时期操作一致。

（二）分包工程属于甲供工程的核心依据

甲供属性不随分包改变甲供工程的核心判定标准是“发包方是否采购材料 / 设备”，而非工程是否分包。燃气公司分包的工程中：

最终发包方是“用户”，用户自行采购燃气具（灶具、热水器等核心设备），符合 36 号文 “部分设备由发包方采购” 的甲供定义；

分包方（专业施工单位）仅提供施工服务，不采购核心设备，工程的甲供属性因“用户采购” 未改变，分包工程自然属于甲供工程范畴。

总局政策指引直接支持国家税务总局 2017 年第 11 号公告、2018 年第 42 号公告明确：“销售设备同时提供安装服务，安装服务可按甲供工程选择简易计税”—— 即使安装服务由分包方实施，只要设备由发包方采购，安装环节即属于甲供工程（搜索摘要 6）。举例：用户采购燃气具（设备），燃气公司分包安装服务给施工单位，施工单位的安装服务符合 “甲供工程”，可选择简易计税（征收率 3%）。

（三）营改增政策平移的直接体现

计税规则平移营业税时期，燃气公司作为总包方可扣分包款；营改增后，选择简易计税仍可扣分包款，计税逻辑完全一致，仅税种从营业税（税率 3%）变为增值税（征收率 3%），符合 “税负只减不增” 原则。

甲供认定平移营改增前后均以“发包方采购材料” 为甲供核心标准，无新增限制条件 —— 如 2016 年前用户供燃气具、燃气公司分包，视为甲供；2016 年后该逻辑延续，36 号文仅将实践共识法定化，未改变认定规则。

四、常见误区澄清

误区 1：燃气公司不是建筑法总包，故不构成税法总分包澄清：税法与建筑法对“总包” 的定义不同 —— 建筑法的总包需资质，税法的总包仅看 “工程流转”（承接→分包），《营业税暂行条例》《36 号文》均未提及资质要求，实践中燃气公司的分包行为完全符合税法总分包定义。

误区 2：分包工程需重新认定甲供，与上级工程无关澄清：甲供工程的核心是“发包方采购材料”，属于 “工程属性” 而非 “承包方属性”。上级工程（燃气公司承接的工程）因用户供料为甲供，分包工程仅拆分施工环节，未改变 “用户供料” 的核心事实，故分包工程无需重新认定，直接延续甲供属性（北京市税务局、福建省税务局政策指引）。

五、结论

总分包关系：燃气公司将户内安装工程分包给专业施工单位，构成税法上的总分包关系—— 符合《营业税暂行条例》（营改前）及财税〔2016〕36 号（营改后）对 “总分包” 的定义，与建筑法资质无关。

甲供属性：分包工程属于甲供工程—— 因最终发包方（用户）自行采购燃气具（核心设备），符合 “部分设备由发包方采购” 的甲供定义，且甲供属性不随分包改变。

政策衔接：营改增完全平移营业税时期的甲供认定与总分包计税规则，燃气公司分包工程的税务处理（差额计税、简易计税选择）均有明确法规依据，可追溯至 1994 年税制改革，逻辑连贯且经得起政策核查。

中国燃气就是第一个搞懂了这些税法相关政策的燃气上市公司，其他燃气上市公司在营业税时代就是全额交纳营业税，没有差额交纳，就是惧怕燃气公司哪里有总包资质，没有资质怎么能有总包减分包交纳营业税的，都是全额全交。只有中国燃气采用了差额交纳，并规范了所有项目公司开具建筑安装发票，必须把是否总包分包清楚的规范，没有规范的，税务检查执法，一律纳税调整。当年几大燃气上市公司都是交了冤枉税。