2026年法考柏浪涛刑法学习笔记79:危害税收征管罪

一、逃税罪

（一）处罚事由的排除待遇

1.该排除处罚事由的待遇仅适用于纳税人，不适用于扣缴义务人的逃税行为。

2.不适用于抗税罪（第202条）、逃避追缴欠税罪（第203条）的行为人。

二、骗取出口退税罪（第204条）

（一）基本构成

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金。

（二）特殊处理规则

1.纳税人缴纳税款后，采取欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照逃税罪定罪处罚。

2.骗取税款超过所缴纳税款的部分，依照骗取出口退税罪处罚。

3.该规定属于对想象竞合犯进行数罪并罚的特殊规定，为刑法典中唯一一例。

三、虚开发票罪与虚开增值税专用发票罪

（一）虚开发票罪（第205条之一）

1.发票类型：指普通发票，增值税专用发票可评价为普通发票。

2.保护法益：发票的公共信用。

3.成立条件：带着非法使用目的，实施虚开行为。虚开行为是该罪的实行行为。

（二）虚开增值税专用发票罪（第205条）

1.增值税缴纳流程

（1）购买方向销售方支付进项税额，销售方开具增值税专用发票。

（2）销售方向购买方收取销项税额，并开具发票。

（3）应纳税额=销项税额−进项税额。

2.虚开骗抵税款流程

（1）虚构交易，让他人为自己虚开进项发票，支付买票费用。

（2）真实销售产生销项税额。

（3）用虚开的进项税额抵扣销项税额，少缴税款。

3.本罪的构成要件（多种观点）

（1）第一种观点（极少数说）：只要有虚开行为，即成立本罪，虚开完成即既遂。

（2）第二种观点（少数说）：带着骗抵税款目的虚开，即成立本罪，虚开完成即既遂。

（3）第三种观点（多数说）：虚开行为属于预备行为，骗抵行为是实行行为；骗抵成功造成税收损失为既遂，未成功则为未遂。

（4）若仅虚开未骗抵：

构成虚开增值税专用发票罪的犯罪预备或中止，同时构成虚开发票罪（想象竞合），择一重罪以虚开发票罪论处。

（5）若虚开时无骗抵目的，事后产生骗抵目的并实施骗抵行为，构成虚开增值税专用发票罪。

4.不构成本罪的情形

（1）双方相互虚开且已按规定缴纳税款，无骗抵目的。

（2）虚开的发票无抵扣联，仅为虚增业绩等目的。

（3）无骗抵税款目的的其他虚开行为。

5.认识错误

行为人以为自己虚开的是增值税专用发票，实际虚开的是普通发票，可认定为虚开发票罪。

6.相关罪名转化

盗窃增值税专用发票，定盗窃罪；骗取增值税专用发票，定诈骗罪（第210条）。