今天讨论的主题是——增值税的简易征收。
所谓简易征收，即采用简易计税方法的增值税征收方式，是相较于采用一般计税方法的一般征收方式而言的。对于增值税一般纳税人而言，其以适用一般计税方法为原则，以简易计税方法为例外；而对于增值税小规模纳税人而言，其只能适用简易计税方法。
一、《增值税法》实施前的简易征收
在《增值税法》实施前，我国适用简易征收的征收率较为繁杂，包括5%、5%减按1.5%、3%、3%减按2%、3%减按0.5%和1%。
1.适用5%征收率的情形
（1）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。
（2）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。
（3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。
（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。
（5）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。
（6）小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)。
（7）其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)。
（8）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。
（9）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。
（10）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。
（11）【差额征收】一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（12）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。
（13）房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。
（14）至2027年12月31日，对纳税人生产销售新支线飞机和空载重量大于25吨的民用喷气式飞机暂减按5%征收增值税《财政部 税务总局关于民用航空发动机和民用飞机税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第27号）第二条。
2.适用5%征收率减按1.5%的情形
（1）个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
（2）住房租赁企业，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。
3.适用3%征收率的情形
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
（2）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。
（4）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
（5）自产的自来水。
（6）自来水公司销售自来水。（必须选择）
（7）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（8）单采血浆站销售非临床用人体血液。
（9）寄售店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（必须选择）
（10）典当业销售死当物品。（必须选择）
（11）药品经营企业销售生物制品。
（12）公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。
（13）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
（14）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（15）资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。
（16）【差额征收】提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
（17）提供非学历教育服务、教育辅助服务。
（18）以甲供工程或清包工方式提供的建筑服务。
（19）销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
（20）自2018年5月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。抗癌药品，是指经国家药品监督管理部门批准注册的抗癌制剂及原料药。
（21）自2019年3月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。
（22）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。
4.适用3%征收率减按2%的情形
（1）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（有形动产，下同），适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。也可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可由主管税务机关代开增值税专用发票。
（2）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。也可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
（3）纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不得放弃减税。
5.适用3%征收率减按0.5%的情形
对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法依3%征收率减按0.5%征收增值税。
6.适用1%征收率的情形
小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
当然，这还不包括征收率简并前的6%、4%、4%减半等情形。
二、《增值税法》实施后的简易征收
《增值税法》实施后，财政部和国家税务总局颁布的《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）对简易征收的适用情形及对应征收率进行了大幅调整，并且均规定了相应的实施期限（即2026年1月1日至2027年12月31日）。
1.适用5%征收率的情形
（1）一般纳税人执行2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或者以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。
（2）一般纳税人收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。公路、桥、闸的开工日期，以相关施工许可证明上注明的合同开工日期为准。
（3）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产。
（4）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产。
（5）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。
（6）一般纳税人房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目。
（7）至2027年12月31日，对纳税人生产销售新支线飞机和空载重量大于25吨的民用喷气式飞机暂减按5%征收增值税《财政部 税务总局关于民用航空发动机和民用飞机税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第27号）第二条。
2.适用5%征收率减按1.5%的情形
住房租赁企业，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。
3.适用3%征收率的情形
（1）一般纳税人销售自行采掘的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他矿物连续自行生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
（2）一般纳税人小型水力发电单位销售自产的电力。小型水力发电单位，是指装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
（3）一般纳税人销售自来水。水利工程供应天然水比照销售自来水政策执行。
（4）一般纳税人寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。
（5）一般纳税人典当业销售死当物品。
（6）一般纳税人提供公共交通运输服务。
（7）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。
（8）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。建筑工程老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
（9）一般纳税人依据有关法律、法规批准设立的农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、法人机构在县（市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务。县（市、区、旗）不包括直辖市和地级市所辖区。
（10）一般纳税人非企业单位提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。
（11）一般纳税人公路经营企业收取开工日期在2016年4月30日前的高速公路的车辆通行费。高速公路的开工日期，以相关施工许可证明上注明的合同开工日期为准。
（12）一般纳税人提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（13）一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务。
（14）一般纳税人资管产品管理人运营契约制资管产品过程中发生的增值税应税行为。
（15）《财政部 海关总署 税务总局 国家药品监督管理局关于抗癌药品增值税政策的通知》（财税〔2018〕47号）：增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品。
（16）《财政部 海关总署 税务总局 药监局关于罕见病药品增值税政策的通知》（财税〔2019〕24号）：增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品。
（17）《财政部 海关总署 税务总局 药监局关于发布第二批适用增值税政策的抗癌药品和罕见病药品清单的公告》（财政部 海关总署 税务总局 药监局公告2020年第39号）：增值税一般纳税人生产销售和批发、零售本公告附件1中的抗癌药品和罕见病药品。
（18）《财政部 海关总署 税务总局 药监局关于发布第三批适用增值税政策的抗癌药品和罕见病药品清单的公告》（财政部 海关总署 税务总局 药监局公告2022年第35号）：增值税一般纳税人生产销售和批发、零售本公告附件1中的抗癌药品和罕见病药品。
（19）《财政部 税务总局关于延续实施中国邮政储蓄银行三农金融事业部涉农贷款增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第66号）：中国邮政储蓄银行纳入“三农金融事业部”改革的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息收入。
（20）《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号）：从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税。
4.适用3%征收率减按2%的情形
（1）自2026年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的属于增值税法第二十二条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。
（2）自2026年1月1日起，小规模纳税人（不含自然人）销售自己使用过的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。
（3）自2026年1月1日起，销售旧货，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。
5.适用3%征收率减按1.5%的情形
个人（不含个体工商户中的一般纳税人）出租住房，按照简易计税方法依照3%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。
6.适用1%征收率的情形
小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税。
7.适用3%征收率减按0.5%的情形
对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法依3%征收率减按0.5%征收增值税。
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