学习笔记——内部控制评价
- 2026-03-06 21:51:14
一、依据
2.中共中央办公厅 国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》
3.《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）
4.关于印发《行政事业单位内部控制评价办法》的通知（财会〔2025〕24号）
5.部门或单位的内部控制度
二、定义
1.内部控制评价：内部控制评价，是指行政事业单位对本部门、本单位内部控制建立与实施情况进行综合评价、形成评价结果、出具评价报告的全过程。它不仅仅是对制度文本的检查，更侧重于对内部控制有效性的量化衡量和质性判断。
2.行政事业单位内部控制评价：是指单位通过一定的程序和方法，对自身内部控制体系的建立健全、执行有效性进行全面检查、测试和评估，旨在发现内部控制缺陷、优化制度设计、完善执行流程，最终保障单位经济活动合法合规、资产安全完整、财务信息真实准确，提升公共服务效率和效果的管理活动。
分析：《行政事业单位内部控制评价办法》第三条对内部控制评价进行了定义，侧重于对内部控制有效性的量化衡量和实质性判断。简单说，就是看看单位内部关于钱怎么花、资产怎么管、项目怎么招投标的规章制度是否完善，有没有漏洞；检查实际工作中是不是真的按制度办事，有没有“拍脑袋”决策或“走形式”的情况；对之前发现的问题有没有及时纠正，避免下次再犯。所以，内部控制评价本质上就是行政事业单位给自己打分、照镜子、找毛病，从而让自己管理更规范、少犯错、不出事的一种自我监督手段。
三、评价的内容
行政事业单位内部控制评价主要涵盖三个层面，具体包括：
1.组织层面内部控制。包括议事决策机制、权力运行规范情况、内部控制组织架构设置及运行、会计核算与财务报告质量、内部控制信息系统建设情况等。即：组织架构：是否建立健全内部控制领导小组、职责分工是否明确；决策机制：重大事项是否经集体决策，决策程序是否规范；权利规范：关键岗位人员是否具备资质，轮岗、培训机制是否到位；信息系统：财务及业务系统是否有效对接，数据是否安全。
2.业务层面内部控制。覆盖六六大经济业务活动领域（预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同），以及单位根据自身职能职责设置的特殊业务活动。重点核查相关制度和流程的建立与执行情况。即预算管理：预算编制、执行、调整、决算是否合规，有无超预算、无预算支出；收支管理：收入是否全额入账，支出审批流程是否规范，有无虚列支出；采购管理：采购流程是否公开透明，有无违规采购、围标串标；资产管理：资产购置、登记、使用、处置是否合规，有无账实不符；合同管理：合同签订、履行、归档是否规范，有无法律风险；建设项目管理：项目立项、招投标、验收等环节是否合规，有无超概算。
3.内部监督情况。包括内部监督制度的建立、实施以及发现问题后的整改机制是否健全，即是否建立常态化监督机制，问题整改是否及时。
四、评价流程
（一）内控评价流程
1.单位自我评价。单位应当在年度终了对上一年度内控情况进行评价。由内部审计部门或指定部门（需与内控建设牵头部门分离）组织实施，制定评价方案，细化指标，形成单位内部控制自评得分和内部控制评价报告 。
2.主管部门复核。各单位将评价报告提交主管部门（上级单位）。主管部门进行复核，若发现得分存在偏差，有权调整评价得分和结果档次，并出具复核意见书。经主管部门复核调整后的得分，才是最终得分 。
3.财政部门监督。各级财政部门每年抽取一定比例的同级政府部门，对其内部控制评价情况进行监督。
（二）单位内控评价流程
1.准备阶段。成立评价小组：由财务、业务、纪检等部门人员组成；制定评价方案：明确范围、方法、时间表；收集相关资料：制度文件、业务流程、历史审计报告等。
2.实施阶段。通过访谈、查阅文件梳理内控现状；采用抽样检查、穿行测试等方法验证控制措施的执行有效性；识别“设计缺陷”和“执行缺陷”，即制度设计是否完善，制度执行是否落实。
3.报告阶段。汇总缺陷并分级（重大、重要、一般），编制评价报告，报告内容中要含缺陷清单、整改建议，报单位领导班子审议。
4.整改阶段。针对缺陷制定整改方案，方案中要明确责任部门和时限，跟踪整改效果，并将结果纳入绩效考核。
五、关注点
1.责任主体的界定。必须明确单位负责人对内部控制评价报告的真实性、完整性负责 。同时，必须坚持不相容岗位相分离原则，即负责评价的部门（内审）必须与负责建设的部门（财务或办公室）相互分离，否则既当运动员又当裁判员，评价将失去公信力 。
2.与“内部控制报告”的区别。从2026年起，内部控制评价报告是内部控制报告的重要组成部分。内控报告侧重于反映总体情况；而内控评价报告侧重于反映水平高低和得分情况。单位需先完成评价，再将评价结果纳入年度报告一并报送 。
3.警惕“评价得分”与“实际情况”两张皮。评价必须客观公正，如果在评价基准年度内单位存在与内控相关的违法违纪行为，评价结果需根据程度下调档次，且最终结果不得高于“中” 。此外，主管部门的复核和财政部门的监督会纠正偏差，提供虚假评价资料的单位及相关负责人将依法追责 。
4.结果应用。评价的核心在于整改与提升，单位应针对发现的突出问题和薄弱环节，建立问题整改台账，明确时限 。更重要的是，要将评价结果作为年度考核、监督问责、领导干部选拔任用的参考，以及完善预算管理、绩效管理的依据 。
5.重点领域与特殊豁免。评价需遵循重要性原则，重点关注权力集中、资金密集、资源富集的重点领域和关键岗位，如工程建设、大额采购。企业所属事业单位、以及经县级财政部门批准暂不开展年度评价的基层单位，需注意本单位是否在豁免名单内，避免做无用功 。
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