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劳务派遣业务新政学习笔记

2026-02-12 14:44:15

劳务派遣业务新政学习笔记

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前言：劳务派遣的增值税政策自2026年1月1日起有重大调整。

核心变化：取消了一般纳税人和小规模纳税人的 5% 差额简易计税方式。

一般纳税人：统一改为 6% 的一般计税，可选择全额或差额计税，且可抵扣进项税额。

小规模纳税人：统一改为 1% 全额计税（2026-2027年阶段性优惠），不再允许差额计税。

劳务派遣增值税新旧政策对比

对比维度	旧政策 (2026年1月1日前)	新政策 (2026年1月1日起)
政策依据	财税〔2016〕47号、财税〔2016〕36号附件2等。	《增值税法》及《财政部税务总局公告2026年第10号》等
适用主体		取得《劳务派遣经营许可证》的单位。
计税方式	一般纳税人：二选一1. 6% 全额一般计税2. 5% 差额简易计税小规模纳税人：二选一1. 3% 全额简易计税2. 5% 差额简易计税	一般纳税人：二选一1. 6% 全额一般计税2. 6% 差额一般计税小规模纳税人：仅一种1. 1% 全额计税 (2026-2027年阶段性优惠)
差额扣除	扣除项目：代付的员工工资、福利、社保、公积金。扣除凭证：需合法凭证。开票限制：代付部分不得开专票。	扣除项目：同左。扣除凭证：要求更严，需“三流一致”，留存备查。开票模式：通过“差额征税”功能开具，代付部分税额为0。
税率/征收率	一般纳税人：6% 或 5%小规模纳税人：3% (或阶段性1%) 或 5%	一般纳税人：统一 6%小规模纳税人：统一 1% (2026-2027年)
进项税额抵扣	一般纳税人：- 6%全额计税：可抵扣- 5%差额计税：不可抵扣	一般纳税人：- 6%全额/差额计税：均可抵扣
小规模纳税人税负影响	代付成本占比高时，选择5% 差额计税税负较低。	取消5%选项，代付成本高的业务税负可能上升，需重新测算报价。
发票开具	般纳税人：- 6%全额：正常开专票- 5%差额：差额开票，代付部分开普票小规模纳税人：- 3%/1%全额：正常开票- 5%差额：差额开票	一般纳税人：- 6%全额：正常开专票- 6%差额：通过差额开票功能开具小规模纳税人：- 1%全额：正常开票，无差额开票功能
过渡期安排	无	2026年1月1日前业务按旧政策执行完毕；已按旧政策开具的5%发票，按税务机关后续指引处理。

具体分析：

1、主体资格：取得《劳务派遣经营许可证》，这一次我们文件当中明确指出，如果你是劳务派遣的话，一定要求取得劳务派遣的经营许可证，这种情况你提供的服务才能叫劳务派遣，才能够开具劳务派遣的发票。在以前，我们有企业实际上是没有这个经营许可证的，但是它仍然认为自己的服务是劳务派遣服务，而且开了劳务派遣的发票的。比如最典型的例子就是咱们以前遇到有母公司向子公司派遣员工这种情况，然后我们有的地方，连税务局都是要求是开具劳务派遣服务的发票来进行结算的，在新的增值税法下，这种行为就明确是不可以的啦；

2、扣除的项目以及凭据：如果你是一般纳税人，差额6%，那么这个差额只能够减掉四个东西，没有其他，没有等。这四个东西，第一个是工资，第二是福利，第三是社保，第四是住房公积金。而且明确要求如果是工资福利，扣除凭据应该是支付凭证。如果是社保、住房公积金，那么应该是缴存记录，而不能够是其他的扣除凭证。

3、开票：如果是小规模纳税人，全额1%，正常开具 1% 的普通发票，或者是增值税专用发票就 ok 了。比较麻烦的是一般纳税人，有两种方式，第一种，如果是差额的6%，这种情况在新的规定当中，我们要求一定是用差额征税，差额开票这个功能，在我们的发票当中要列明扣除前的金额，也就是总额，要列明扣除的总额以及最后是我们按照差额来计算的税额；第二种，我们也可以全额6%来开具发票，，因为在财税 2026 年的10号公告当中，说的是允许扣除，没有说必须要扣除，你如果不愿意用这个差额计税，那你用全额计税当然是可以的。

4、进项抵扣：

2026年起的新政策：一般纳税人劳务派遣公司，即使选择 6% 差额一般计税 + 差额开票，可以抵扣进项税额。

旧政策下的 5% 差额简易计税：差额开票，不能抵扣进项。

小规模纳税人：任何方式都不能抵扣进项。

发票及申报表填写示例

（一）本表由服务、不动产和无形资产有扣除项目的营业税改征增值税纳税人填写。其他纳税人不填写。（二）“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同主表。（三）第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”：营业税改征增值税的服务、不动产和无形资产属于征税项目的，填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额；营业税改征增值税的服务、不动产和无形资产属于免抵退税或免税项目的，填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产免税销售额。本列各行次等于《附列资料（一）》第11列对应行次，其中本列第3行和第4行之和等于《附列资料（一）》第11列第5栏。营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，本列各行次之和等于《附列资料（一）》第11列第13a、13b行之和。（四）第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”：填写服务、不动产和无形资产扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期《附列资料（三）》第6列对应行次。本列第4行“6%税率的金融商品转让项目”“期初余额”年初首期填报时应填“0”。（五）第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期发生额”：填写本期取得的按税法规定准予扣除的服务、不动产和无形资产扣除项目金额。（六）第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期应扣除金额”：填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期应扣除的金额。本列各行次＝第2列对应各行次+第3列对应各行次。（七）第5列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除的金额。本列各行次≤第4列对应各行次，且本列各行次≤第1列对应各行次。（八）第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”：填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额。本列各行次＝第4列对应各行次-第5列对应各行次。