【学习笔记】长期资产进项税额抵扣——资本化改造

【学习笔记】长期资产进项税额抵扣——资本化改造

15号公告第十五条规定：“除本条第二款规定外，本办法第十四条第一项所称需要调整的长期资产对应的进项税额，是指本办法第四条规定的长期资产对应的进项税额。

本办法第九条第二项规定的长期资产，需要调整的进项税额为该项资本化改造支出对应的进项税额。资本化改造支出以外部分对应的进项税额，按照本办法第十条、第十二条的规定单独调整。”

第十五条有两层意思表达，且包含了对应的调整计算要求。

其一，第十四条的分期调整方法所要调整的进项税额，只会有两项：第四条长期资产对应的（除资本化改造支出外）进项税额（实际就是新取得的）；第九条第二项资本化改造支出对应的进项税额。

简而言之，分期调整方法所调整的进项税额=新取得的长期资产对应的进项税额+新改造支出部分对应的进项税额。因为第九条第二项的长期资产，是2025年12月31日前取得（以下称：老资产），2026年1月1日后完成资本化改造的，老资产部分基本延续老办法，新改造部分按新办法。

例：甲公司2026年元月购进一台A设备1000万元、进项税额130万元，2月投入使用。2026年3月完成B房屋的资本化改造，支出300万元、进项税额27万元。该房屋2017年12月购进，入账原值400万元、购进时进项税额44万元。以上两项长期资产均直接用于混合用途，不考虑其他因素。

计算2026年度用于混合用途的不得抵扣进项税额时，采用分期调整方法计算调整的对应进项税额，是A设备的进项税额130万元、B房屋资本改造支出的进项税额27万元。

其二，资本化改造支出以外部分（老资产）对应的进项税额，按第十条、第十二条的规定单独调整。

1.老资产对应的进项税额，仍是混合用途的按第十条规定单独调整。按上例，B房屋仍为混合用途，老资产对应的进项税额44万元全额抵扣。原已全额抵扣的，不需调整。

2.老资产对应的进项税额，如发生非正常损失、改变为专用于五类不得抵扣项目的，按第七条调整。在发生非正常损失或者用途改变的当月计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率。

按上例，假设B房屋完成资本化改造后，专用于不得抵扣项目。账面已计提折旧180万元，净值率55%（220/400）。则，资本化改造支出对应的进项税额27万元不得抵扣，资本化改造支出以外部分对应的进项税额24.2万元（44*55%）作进项税额转出。

3.假设B房屋购进后专用于五类不得抵扣项目，取得的增值税专用发票已勾选抵扣，同时已作进项税额转出。完成资本化改造后，即改为专用于一般计税项目或者混合用途。

（1）不得抵扣改为专用于一般计税项目的，资本化改造支出对应的进项税额27万元，全额抵扣；资本化改造支出以外部分，按第八条规定计算可抵扣进项税额，可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率=24.2万元（44*55%）。

（2）不得抵扣改为混合用途的，资本化改造支出对应的进项税额27万元，按第十四条分期调整方法进行年度调整。

资本化改造支出以外部分，按第八条规定计算可抵扣进项税额，可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率=24.2万元（44*45%）。因15号公告第十五条明确老资产对应的进项税额单独调整，不属于第十四条分期调整的范围，24.2万元在改变用途当月全额抵扣，不需作年度调整计算。

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