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【学习笔记】一文读懂长期资产进项税额抵扣

1.该政策适用的主体是什么？当然是增值是一般纳税人了，小规模纳税人可以不需要费这个脑筋。

2.该政策适用的客体是什么？取得的长期资产对应的进项税额

3.长期资产包括哪些？固定资产、无形资产、不动产。

4.长期资产的进项税额能不能抵扣？需要看用途具体分析。

5.用途有哪些？资产用途有用于一般计税方法、简易计税方法、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利、个人消费。其中标红的后五类用途统称为不允许抵扣项目。

6.抵扣原则是什么？专用于一般计税方法，可以全额抵扣进项税额；专用于五类不得抵扣项目，对应的进项税额不得抵扣。

7.用途发生变化了怎么办？用途变化了，原先可以抵扣的变为不得抵扣的，应转出进项税额；原先不得抵扣的变为可抵扣了，应重新抵扣。需要注意的是，因为已经过了一段时间，转出或重新抵扣的进项税额，肯定不是初始的进项税，而要将对应的进项税乘以资产的一个净值率。资产的净值率是按会计折旧摊销后的净值÷原值得出。

8.混合用途怎么处理？混合用途有两种抵扣方式，要么是先全部抵扣然后逐年调整进项税，要么是全额抵扣。

9.哪些混合用途的长期资产进项税额需要逐年调整？需要调整的混合用途的长期资产只有两类。一类是26年1月1日开始进行会计核算超过500万元的单项资产；另一类是26年1月1日后完成资本化改造的超过500万元的单项资产。

10.哪些混合用途的长期资产可以全额抵扣？除了上面两类的长期资产，其他的都可以全额抵扣，也就是说26年1月1日以后购进或改造后不超过500万的单项资产，以及26年1月1日之前入账的所有的长期资产。(可以简化地说：老资产老办法，大额新资产新办法，小额新资产老办法）

11.调整年限如何规定？调整年限分三类，一是不动产和土地使用权20年，飞机火车轮船10年，其他长期资产5年。需要注意的是和固定资产的折旧年限并不完全相同。

12.调整的起始月如何确定的？按这两类需要调整的长期资产，首次计提折旧或摊销当月开始。

13.请举例说明具体应如何调整？

举例说明：2026年12月，甲公司购置一栋大楼取得增值税专用发票上列明的金额为2亿元，进项税额1800万元，已全额抵扣。该资产既用于生产经营也用于职工宿舍。

自2027年1月起按照20年计提折旧，2027年折旧额1000万元。其中计入集体福利和个人消费折旧额为300万元。

该企业2027年总销售额为3.8亿元，其中简易计税方法计税项目销售额为5000万元，免征增值税项目销售额1500万元。该企业年度全部非应税交易收入2000万元，其中不得抵扣非应税交易收入1000万元。

2028年1月申报期，该企业应按下列步骤计算不得抵扣进项税额。

（1）计算2027年进项税额调整基数为1800×12÷（20×12）=90万元；

（2）计算2027年两类（集体福利和个体消费）不允许抵扣项目的进项税额=90×300÷1000=27万元

（3）计算2027年三类不允许抵扣项目（简易、免征、不得抵扣非应税交易）的进项税额=（90-27）×（5000+1500+1000）÷（38000+2000）=5.06万元

（4）计算2027年混合用途期间五类不允许抵扣项目对应的进行税额=27+5.06=32.06万元

该企业2028年1月办理2027年12月增值税纳税申报时，应将不得抵扣的进项税额32.06万元填列到申报表的相应栏次。

14.如果一项固定资产2025年购入是300万元，对应进项税是27万元，混合用途；2026年改造增加了400万元，对应进项税是36万元。请问需要调整的进项税是多少？答：需要调整的进项税是36万元。27万元进项税额可以全额抵扣。

15.纳税人应如何对长期资产进项税抵扣进行管理？纳税人应设置长期资产进项税额抵扣台账，记录超过500万元的单项资产的取得、使用、处置、以及进项税抵扣情况。

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