学习笔记:平销返利中,现金返利的开票与账务处理

一、什么是平销返利

生产企业（供货方）以商业企业（买方）经销价或高于经销价的价格将货物卖给商业企业，商业企业再以进货成本甚至低于成本的价格销售，最后由供货方以返还现金，实物等方式弥补商业企业的差价损失 。

本质：不是新交易，而是对原销售价格的事后折让、补偿。

二、商业目的

1. 鼓励经销商扩大销量、快速铺货、抢占市场；

2. 维护对外统一售价，不直接降价扰乱价格体系；

3. 对经销商进行业绩奖励与渠道补贴；

4. 稳定上下游合作关系。

三、账务处理（以现金返利为例）

业务举例：

食品厂向商场销售货物：不含税价款10000元，税额1300元，含税合计11300元。
双方约定按含税进货额的10%返还现金返利。
含税返利=1130元，其中不含税1000元，税额130元。

开票规则

只能由供货方（食品厂）开具红字增值税专用发票，商场不得反向开具货物类增值税专用发票。

食品厂（支付返利方）：

借：主营业务收入 1000
借：应交税费—应交增值税（销项税额）130
贷：银行存款 1130

超市（收取返利方）：

借：银行存款 1130

借:应交税费—应交增值税（进项税                           额）-130

贷：主营业务成本 1000


四、为什么必须由食品厂开红字发票，商场不能反向开票?

1. 业务逻辑不成立

商场并未向食品厂销售货物，返利只是事后价格折让，不是反向购销。如果商场开票，等于虚构“卖货给厂家”的交易，属于虚开发票。

2. 增值税链条逻辑

返利是对原销售的价格调整，只有原销售方才有资格冲减收入和销项税额。商场并非销售方，无权开具货物类发票。

3. 税务风险

商场反向开票会造成：虚增收入、虚抵进项、业务与发票不符，构成虚开增值税发票风险。

4. 正确逻辑

返利 不是服务收入，也不是购销，因此只能由原销售方开红字冲减，商场凭红字发票冲减进项税额。

五、进店费、推广费是什么?

进店费、上架费、推广费等，是商超向供应商提供进场许可、陈列、促销宣传等服务收取的费用。

特点：与销量、销售额不直接挂钩，属于现代服务收入。

此类费用必须与销售额、销量无直接挂钩关系，方可按“现代服务”处理；否则可能被税务机关认定为“平销返利”，要求按红字发票规则处理。

六、账务处理（服务类费用）

业务举例：

超市向食品厂收取进店及推广服务费，含税1060元。
现代服务税率6%，不含税收入1000元，税额60元。

开票规则：

由超市向食品厂开具6%现代服务增值税专用发票。

超市（收款方）：

借：银行存款 1060
贷：其他业务收入 1000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）60

食品厂（付款方）：

借：销售费用 1000
借：应交税费—应交增值税（进项税额）60
贷：银行存款 1060