学习笔记：财政部 税务总局关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告
财政部 税务总局公告2026年第12号
为做好《中华人民共和国增值税法》实施工作，延续现行制度和做法，现将增值税应税交易销售额有关事项公告如下：
一、纳税人发生下列应税交易，以扣除相关价款后的余额计算销售额：
（一）纳税人转让金融商品，以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额计算销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
纳税人转让金融商品，不得开具增值税专用发票。
（笔记：
1、《增值税法》第三条第一款规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。
2、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第3项规定，
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
3、相较之下，这次公告规定与营改增规定一致。）
（二）一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。
一般纳税人就提供客运场站服务取得的全部含税价款，向购买方开具发票；支付给承运方的运费对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。
（笔记：
1、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第7项规定，试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
2、相较营改增文件规定，此次公告删除了发票开具规定及进项税额抵扣规定。思考，这是为什么？
3、另外，原“全部价款和价外费用”改为“全部含税价款”。因为增值税法删除了价外费用这一概念。）
（三）航空运输企业提供航空运输服务，以取得的全部含税价款，扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。
（笔记：
1、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第6项规定，航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
2、相较营改增文件规定，变化较大：（1）仅限“提供航空运输服务”，不包括航天运输服务哦。（2）不能扣除“代收的机场建设费”，为何？因为增值税法第六条规定，收取行政事业性收费、政府性基金，不属于应税交易，不征收增值税。
3、自2026年1月5日0时起，国内航线旅客运输燃油附加费征收标准将进行下调。具体如下：成人旅客：自2026年1月5日起，800公里（含）以下航段的燃油附加费从20元下调至10元，800公里以上航段从40元下调至20元，分别降低10元和20元。特殊旅客：残疾军人、因公致残的人民警察及儿童（含无成人陪伴儿童），国内航线旅客运输燃油附加费实行减半收取，即800公里以上航线，每位旅客收取人民币10元；800公里以下（含）航线，免收燃油附加费。婴儿旅客：按规定享受成人普通票价10%计价的婴儿免收燃油附加费。
4、《民航发展基金征收使用管理暂行办法》第六条规定，航空旅客按照以下标准缴纳民航发展基金：（一）乘坐国内航班的旅客每人次50元；（二）乘坐国际和地区航班出境的旅客每人次90元（含旅游发展基金20元）。第七条规定，符合下列条件之一的航空旅客免征民航发展基金：（一）持外交护照乘坐国际及地区航班出境的旅客；（二）年龄在12周岁以下（含12周岁）的乘机儿童；（三）乘坐国内支线航班的旅客。）
（四）航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。
其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。
航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款，向购买方开具电子发票（航空运输电子客票行程单），或开具普通发票。
（笔记：
1、《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第二条规定，航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。
2、此次公告基本照搬了《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第二条规定，除了删除价外费用。）
（五）航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额计算销售额。
其中，支付给境内单位或者个人的款项，以电子发票（航空运输电子客票行程单）或其他发票为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
航空运输销售代理企业就取得的全部含税价款，向购买方开具普通发票。
（笔记：
1、《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第三条规定，自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给境内单位或者个人的款项，以发票或行程单为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
航空运输销售代理企业，是指根据《航空运输销售代理资质认可办法》取得中国航空运输协会颁发的“航空运输销售代理业务资质认可证书”，接受中国航空运输企业或通航中国的外国航空运输企业委托，依照双方签订的委托销售代理合同提供代理服务的企业。
2、思考：为什么取消财税〔2017〕90号中关于“航空运输销售代理企业”的资质定义？笔者认为是因为相应国务院取消审批权的要求，中国航协发布公告，自2016年3月1日起全面停止销售代理资质认可。中国航协停止审批，实行企业自主声明、协会自律管理。）
（六）境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试，教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款，扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。
教育部教育考试院及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（笔记：
1、《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第六条规定，境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
2、思考：为啥删除“就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税”？因为《增值税法》第十五条规定，境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。总局认为“教育部考试中心及其直属单位”不是教育辅助服务的的购买方。）
（七）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。
纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（笔记：
1、《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第七条规定，纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
2、基本照搬国家税务总局公告2016年第69号第七条规定，除了价外费用。）
（八）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。
纳税人向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（笔记：
1、《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第八条规定，纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
2、照搬国家税务总局公告2016年第69号第八条规定。）
二、纳税人根据本公告第一条规定扣除的价款取得增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（笔记：
1、《增值税法》第二十二条规定，纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：（一）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；（二）免征增值税项目对应的进项税额；（三）非正常损失项目对应的进项税额；（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；（六）国务院规定的其他进项税额。
2、思考：这个公告第二条规定的不得抵扣属于增值税法第二十二条规定的哪种情形？）
特此公告。
财政部 税务总局
2026年1月30日
