一、立法背景与意义

• 施行时间：2026年1月1日
• 废止文件：《中华人民共和国增值税暂行条例》
• 法律层级：由行政法规上升为国家法律（全国人大常委会通过）
• 立法目的：
•   1.落实税收法定原则
•   2.健全有利于高质量发展的现代增值税制度
•   3.规范征纳行为，保护纳税人合法权益
•   4.提高税制确定性、规范性、可预期性

✅ 考点提示：增值税是我国第一大税种（2025年收入约6.4万亿元），本次立法是财税体制改革重要里程碑。

二、纳税人与征税范围

（一）纳税人

• 定义：在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人。
• 分类：
• 一般纳税人：年应税销售额 > 500万元
• 小规模纳税人：年应税销售额 ≤ 500万元

⚠️ 新规重点：超500万元即自动转为一般纳税人，不再允许“补税按小规模”处理（对电商等行业影响大）。

（二）征税范围（应税交易）

包括四大类：

1. 1.销售货物
2. 2.销售劳务（加工、修理修配）
3. 3.销售服务、无形资产、不动产
4. 4.进口货物

（三）视同应税交易（仅保留3项）

1. 1.单位或个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
2. 2.单位或个体工商户无偿赠送货物（公益捐赠除外）
3. 3.单位或个体工商户无偿提供服务/无形资产（用于公益或以社会公众为对象的除外）

✅ 变化：大幅简化视同销售情形，原“代销视同销售”规定已取消——代销方仅就佣金收入纳税，不就代销货款全额计税。

（四）不征税项目（明确列举）

• 支付给员工的工资薪金
• 行政事业性收费、政府性基金
• 征收补偿款
• 存款利息收入

三、税率与征收率（2026年起）

⚠️ 重大变化：

• 取消5%征收率，原适用5%的项目（如住房租赁、小规模销售不动产）统一按3%简易计税
• 小规模纳税人仍可享受起征点免税政策（标准由国务院规定）

四、应纳税额计算

（一）一般计税方法

应纳税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额

• 销项税额 = 销售额 × 适用税率
• 进项税额需凭合规扣税凭证（如专票、海关缴款书等）抵扣

（二）简易计税方法

应纳税额 = 销售额 × 3%

• 适用于小规模纳税人及特定一般纳税人（如建筑老项目、清包工等）
• 不得抵扣进项税额

（三）进口货物计税

应纳税额 =（关税完税价格 + 关税 + 消费税）× 适用税率

（四）不得抵扣进项税额的情形（第22条，“六个对应”）

以下情形对应的进项税不得抵扣：

1. 1.用于简易计税方法项目
2. 2.用于免征增值税项目
3. 3.发生非正常损失的购进货物/服务
4. 4.用于集体福利
5. 5.用于个人消费

🔑 记忆口诀：“简免损福消”——简易、免税、损失、福利、消费

✅ 新增亮点：部分服务业发票可抵扣
如旅游公司为游客订餐取得专票，因属主营业务必要支出，可抵扣（需与业务实质匹配）

五、混合销售与兼营

⚠️ 考点：混合销售判定标准由“企业主业”改为“单笔交易主要业务”，更精准反映经济实质。

六、税收优惠

（一）法定免税（共9项，重点记忆）

• 农业生产者销售自产农产品
• 避孕药品和用具
• 古旧图书
• 直接用于科研、教学、医疗的进口仪器设备
• 外国政府/国际组织无偿援助物资
• 残疾人组织直接进口专用品
• 自然人销售自己使用过的物品
• 学历教育服务
• 医疗服务

（二）起征点政策

• 小规模纳税人未达起征点 → 免征增值税
• 达起征点 → 全额计税（非超额累进）
• 具体标准由国务院规定

（三）授权优惠

• 国务院可制定专项优惠政策，但须报全国人大常委会备案

七、征收管理要点

（一）纳税义务发生时间

• 采取收讫款项/取得索取价款凭据/开具发票/货物发出/服务完成等时点综合判断
• 规则简化明确，减少争议

（二）纳税期限

• 可选：10日、15日、1个月、1个季度
• 取消1日、3日、5日短期限，减轻办税负担
• 期满后15日内申报纳税

（三）纳税地点

• 一般：机构所在地
• 进口：由海关代征
• 固定业户外出经营：无需办理外管证（取消报告制度）

（四）扣缴义务人

• 境外单位/个人在境内发生应税行为，且未设经营机构的 → 购买方为扣缴义务人

八、2026年关键制度变化（必考！）

表格

✅ 执法提示：新法强调“价外税”属性，销售额不含增值税，开票必须价税分离。

九、配套文件

• 《中华人民共和国增值税法》（2024年12月25日通过，2026.1.1施行）→ 6章38条
• 《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第826号，2025.12.25公布）→ 6章54条
• 后续还将出台：长期资产抵扣办法、出口退免税操作细则、预缴税款规定等

十、备考建议

1. 重点掌握：纳税人认定、税率结构、不得抵扣情形、混合销售 vs 兼营、视同销售范围变化
2. 对比记忆：新旧政策差异（特别是征收率、代销、混合销售）
3. 案例理解：结合电商、代销、旅游、出口企业等典型场景分析税务处理
4. 关注执法风险点：如“六个对应”中的用途判断、发票合规性、纳税义务时间确认

📌 总结口诀：
“一法一条废暂行，三档税率加零征；
小规五百三征收，混合要看单笔营；
视同销售缩三项，代销只算佣金赢；
进项五不抵要记，留抵退税法定明。”

本笔记依据《增值税法》《实施条例》及国家税务总局、财政部官方解读整理，适用于2026年税收执法资格考试复习。建议结合真题演练，强化应用场景理解。

祝您考试顺利！