增值税实施条例学习笔记(七)

增值税实施条例学习笔记（七）

第四十五条 下列情形应当按规定预缴税款：

（一）跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务；

（二）采取预收款方式提供建筑服务；

（三）采取预售方式销售房地产项目；

（四）转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）内的不动产；

（五）油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务。

本条第一款规定的预缴税款的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。

本条是是对增值税法第三十一条“法律、行政法规对纳税人预缴税款另有规定的，从其规定”的细化解释，将现行税收规范性文件中关于预缴税款的规定进行正列举，并进行了归纳和概括，跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务具体管理办法授权财政部、税务总局规定。

（一）、跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务预缴。政策依据为：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号文附件2）《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）和《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）。估计还会完善，具体预缴办法已授权财政部、税务总局规定。

（二）采取预收款方式提供建筑服务。政策依据为《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）。

（三）采取预售方式销售房地产项目。政策依据为《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号文附件2）。

（二）和（三）建筑及房地产预收款纳税发生义务时间的例外规定。为保持财政收入的稳定性，为避免收到预收款既发生纳税义务又需预缴税款增加纳税人负担，实施条例时平移现行建筑及房地产预缴税款规定。

（四）转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）内的不动产。政策依据为《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号文附件2）。

（五）油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务。政策依据为《财政部国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税[2009]8号）; 《财政部、国家税务总局关于油气田企业增值税问题的补充通知》（财税[2009]97号）。

第四十六条 经省级以上财政、税务主管部门批准由总机构汇总申报纳税的，批准部门可以规定由分支机构预缴税款。

本条是汇总纳税的批准机关可以规定分支机构预缴税款的规定。

增值税实行预缴主要还是目的如下：

1、 保障税款均衡及时入库：针对房地产、建筑等周期长、资金流集中的行业，避免税款集中在项目末期缴纳，平滑财政收入波动，确保国库稳定增收。

2、平衡跨区域税收利益：异地项目在经营发生地预缴，解决“税源地与收入地分离”问题，让提供公共服务的地方政府获得对应税收，维护区域财政平衡。

增值税是中央与地方共享税，而且大部分是中央、省、县分成。下一步要关注的：

1、未跨地级行政区（直辖市下辖县区）却跨县的提供建筑服务是否预缴。因为现行政策不实行预缴，重点建设项目建筑服务金额大增值税多，各地都纷纷要求建筑企业在本地成立分公司，让建筑企业无所适从。

2、转让与本地资源相关的土地使用权、自然资源使用权是否可以比照不动产也在土地所在地、自然资源所在地实行预缴？