**学习日期**：2026年4月16日
引言
今天早上继续CPA税法学习，重点攻克了：
简易计税方法、主业与配套服务的税率适用、留抵退税以及进项税额不得抵扣，这四大知识点。
其中有些点我理解得还不够透彻，特别是免抵退和留抵退税的关系。趁热打铁，我把这些知识点系统地整理下来，既是对学习路径的记录，也是对知识的二次巩固。
## 一、简易计税方法 - 可选择情形
### 1. 允许选择简易计税的业务清单
根据《增值税暂行条例》及相关规定，一般纳税人发生的以下业务可选择简易计税方法：
| 业务类型 | 具体情形 | 计征率 |
|----------|----------|--------|
| **特殊销售** | 典当行销售的死当物品 | 3% |
| | 寄售商店代销寄售货物 | 3% |
| **建筑材料** | 销售自行采掘的建筑用石料、砂、土 | 3% |
| **电力销售** | 小型水力发电单位生产的电力 | 3% |
| **公用事业** | 销售自来水 | 3% |
| **文化服务** | 提供电影放映服务 | 3% |
**⚠️ 易混淆点：**
- ✅ 提供电影放映服务：可选择简易计税（3%）
- ❌ 提供学历教育：免征增值税（不是简易计税）
- ❌ 提供电梯维护保养服务：属于生产生活服务，正常缴纳增值税
### 2. 记忆要点
**关于小型水力发电单位：**
- "小型"定义：县级及以下水利发电单位
- "电力"来源：自己生产的电力
- 计征率：3%
**关键区分：**
- 简易计税 ≠ 免征增值税
- 简易计税：按3%征收，不得抵扣进项税额
- 免征增值税：完全免税
## 二、主业与配套服务的税率适用 - 核心原则
### 1. 背后的知识点：混合销售与兼营行为的区分
这个知识点涉及增值税中**混合销售**和**兼营行为**的税率适用问题。
**核心原则：** 主业与配套服务按主业适用税率，不分别核算。
### 2. 四种典型情形（考试重点）
| 情形 | 主业 | 配套服务 | 适用税率 | 关键点 ：
| 软件销售+安装 | 销售软件产品 | 软件安装服务 | 按软件产品税率（13%） | 安装是软件发挥功能的必要条件，不可分割 |
| 设备销售+安装 | 销售活动板房、机器设备、钢结构件 | 安装服务 | 按货物税率（13%） | 安装是销售的配套 |
| 交通工具租赁+IT服务 | 租赁服务 | 信息技术服务 | 按租赁服务税率（9%/13%） | IT服务是租赁的配套 |
| 电力销售+换电服务 | 销售电力产品 | 蓄电池更换、定位、维护服务 | 按销售电力产品税率（13%） | 换电服务是销售的配套 |
### 3. 法规依据与逻辑
《中华人民共和国增值税法》及其实施条例自2026年1月1日起正式施行，取代了旧的暂行条例体系。
新法第十三条：
“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。”
实施条例进一步细化为两个核心条件：一是交易包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；二是业务之间具有明显的主附关系——主要业务居于主体地位、体现交易实质和目的，附属业务是主要业务的必要补充。
**考试重点：**
- ❌ 错误做法：分别核算主业和配套服务，分别适用不同税率
- ✅ 正确做法：按主业适用税率，不分别核算
**我的易错点反思：**
软件产品销售+安装服务，我之前认为应该分别核算，但实际上软件安装是软件发挥功能的必要条件，不可分割，必须按软件产品税率统一核算。这是一个典型的"看似分别，实则一体"的陷阱。
## 三、留抵退税与免抵退税 - 易混淆点梳理
### 1. 留抵退税的基本条件
根据《财政部 税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》（2025年第7号），制造业等4个行业（制造业、科学研究和技术服务业、电力热力燃气及水生产和供应业、软件和信息技术服务业）可按月全额退还增量留抵税额，其他行业的分档退税。
**申请退还增量留抵税额的条件：**
1. 纳税信用等级为**A级或B级**
2. 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票等情形
3. 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上
4. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策
**关键记忆：**
- ✅ A级或B级都可以申请
- ❌ C级、D级、M级不能申请
### 2. 免抵退税与留抵退税的关系（考试难点）
这是我今天的薄弱环节，需要系统梳理：
| 项目 | 免抵退税 | 留抵退税 |
| **适用对象** | 出口货物的生产企业 | 所有符合条件的纳税人 |
| **适用情形** | 出口货物 | 增值税进项大于销项，形成留抵 |
| **计算逻辑** | 免税、抵税、退税 | 直接退还留抵税额 |
| **优先顺序** | 出口货物先办理免抵退税 | 先办免抵退，再申请退还留抵税额 |
| **政策目的** | 鼓励出口，增强国际竞争力 | 减轻企业资金压力，支持企业发展 |
**⚠️ 关键规则：**
> 纳税人出口货物适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税，再申请退还留抵税额。
### 3. 免抵退税的计算流程（简化版）
**第一步：计算"不得免征和抵扣税额"**
不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价 ×（出口货物征税率 - 出口货物退税率）
**第二步：计算"当期应纳税额"**
当期应纳税额 = 当期内销销项税额 - （当期进项税额 - 不得免征和抵扣税额）- 上期留抵税额
**第三步：判断是否退税**
- 如果当期应纳税额 ≥ 0：不退税，缴纳增值税
- 如果当期应纳税额 < 0：计算"免抵退税额"
**第四步：计算"免抵退税额"**
免抵退税额 = 出口货物离岸价 × 出口货物退税率
**第五步：比较"免抵退税额"与"当期应纳税额的绝对值"*
- 如果免抵退税额 > |当期应纳税额|：退税额 = |当期应纳税额|（称为"免抵退税"）
- 如果免抵退税额 ≤ |当期应纳税额|：退税额 = 免抵退税额（称为"免抵税"）
### 4. 留抵退税的计算流程（简化版）
**第一步：判断是否满足条件**
- 纳税信用等级A/B
- 自2019年4月1日起符合增量留抵税额条件
**第二步：计算"增量留抵税额"**
```
增量留抵税额 = 与2019年3月31日相比新增加的留抵税额
```
**第三步：计算"允许退还的增量留抵税额"**
```
允许退还的增量留抵税额 = 增量留抵税额 × 进项构成比例 × 60%
```
其中，**进项构成比例** = （2019年4月至申请退税前一期的已抵扣进项税额 ÷ 同期全部进项税额）× 100%
### 5. 我的困惑与突破
**困惑点：** 免抵退税和留抵退税到底优先办哪个？
**突破：**
> 核心规则：纳税人既有出口货物又有内销货物的，如果既有留抵退税又有免抵退税，**应先办理免抵退税，再申请退还留抵税额**。
**原因：** 免抵退税是为了鼓励出口，政策优先级更高。如果先办留抵退税，可能导致免抵退税的计算基数减少。
**记忆口诀：**
```
出口内销都留抵，免抵退优先办
先算免抵退税额，再看剩余留抵数
最后统一退留抵，资金压力轻松散
```
---
## 四、进项税额不得抵扣的情形 - 考试高频点
### 1. 不得抵扣进项税额的一般情形
| 情形 | 说明 |
| 用于简易计税方法计税项目 | 简易计税不得抵扣进项 |
| 免征增值税项目 | 免税项目不得抵扣进项 |
| 集体福利或个人消费 | 非生产经营用途 |
| 非正常损失 | 因管理不善造成的货物损失 |
| 其他情形 | 如购进的贷款服务等 |
### 2. 非正常损失的具体情形（考试重点）
**"非正常损失"的定义：**
指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规被依法没收、销毁、拆除的货物。
**今天的案例：**
- 购入危险化学品，因存放不当违反相关法律法规，被安全生产部门罚款并依法没收
- 进项税额不得抵扣，因为这是"因违反法律法规被依法没收"的情形
**关键逻辑：**
货物没了（被没收） → 不能用于生产经营 → 进项税额不得抵扣
### 3. 我的理解
这个知识点的核心是：**进项税额抵扣的前提是货物能够用于生产经营活动**。
如果货物因管理不善、违反法律法规等原因被没收、销毁、拆除，那么这些货物已经无法用于生产经营，对应的进项税额自然不得抵扣。
**记忆口诀：**
货物没了不抵扣，非正常损失记心头
管理不善是主因，没收销毁拆不救
进项税额转出去，别让税负跟着溜
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## 五、今日学习总结
### 1. 掌握的知识点
- ✅ 简易计税方法的适用情形（6种情形）
- ✅ 主业与配套服务的税率适用原则
- ✅ 留抵退税的基本条件（纳税信用等级A/B）
- ✅ 进项税额不得抵扣的情形
### 2. 需要加强的知识点
- ⚠️ 免抵退税与留抵退税的计算流程
- ⚠️ 免抵退税与留抵退税的优先顺序
- ⚠️ 非正常损失的详细情形
### 3. 易错点记录
| 易错点 | | 正确理解 |
| 软件销售+安装 | | 按软件产品税率统一核算 |
| 学历教育 | | 免征增值税 |
| 免抵退优先级 | | 先免抵退，再留抵退税 |
## 六、明日学习计划
**学习感悟：**
税法知识点细碎但逻辑严密，关键在于理解背后的原理，而不是死记硬背。比如简易计税为什么是这6种情形？因为这些都是政策鼓励或简化的领域。免抵退税为什么优先？因为出口退税是国家的战略优先。
继续加油，坚持就是胜利！💪
