建筑行业增值税新政(2026)学习笔记

核心依据文件：

1、《财政部税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（2026年第10号）

2、《中华人民共和国增值税法实施条例》

3、《财政部税务总局关于发布〈增值税预缴税款管理办法〉的公告》（2026年第14号）

新政生效日：2026年1月1日起。

具体内容：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，不再适用简易计税方法（3%征收率）。

影响：2026年1月1日后新签的甲供工程合同，必须适用一般计税方法，按9%税率计税。

原则：老项目老办法。

规定：在2026年1月1日前已开工并选择了简易计税的甲供工程项目，可以继续按3%征收率执行至项目结束。

关键动作：必须妥善保管《建筑工程施工许可证》或承包合同等能证明开工日期的资料，以备核查。

目前，一般纳税人提供建筑服务可选择简易计税（3%）的情形仅剩：

1、清包工方式：施工方不采购主材或只采购辅材。

2、建筑工程老项目：合同开工日期在2016年4月30日前。

3、小规模纳税人：发生应税行为，目前征收率为1%。

甲供工程：

•  甲方提供全部或部分主材。

•  乙方提供施工、辅材、机械等。

•2026年新项目不再适用简易计税。

清包工：

•  甲方提供全部主材及部分周转材料。

•  乙方主要提供人工和简单工具。

•  仍可适用简易计税。

本质区别：清包工是“卖工”；甲供工程是“卖工+卖机械+卖辅材”。

公式：应交增值税=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

作用：避免因多层分包导致的重复征税，仅就自身增值部分纳税。

操作关键：

1、必须取得分包方开具的合规增值税发票。

2、预缴税款时同样适用差额扣除。

3、申报时需在《附列资料（三）》等表格中准确填写扣除额。

核心要求：简易计税且适用差额征税的项目，必须采用“差额征税-差额开票”方式，严禁全额开具专票。

新旧规则对比：

旧规（2025及以前）：可全额开专票，申报时差额扣。

新规（2026起）：必须差额开票。分包款部分不得开具专票（只能开普票），总包方仅就自施部分开具3%专票。

开票步骤（电子税务局）：

1、蓝字发票开具。

2、选择“差额征税—差额开票”。

3、录入含税销售额及扣除额（分包款）凭证信息。

风险：错误地全额开具专票，可能导致不得差额扣除，并面临按全额补税及处罚。

根据《增值税预缴税款管理办法》（财政部税务总局公告2026年第14号），建筑服务预缴规则如下：

1、需要预缴的两种情形：

•  跨地区提供建筑服务：指跨地级行政区（对于直辖市，即指下辖的区、县之间）提供建筑服务。必须向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。

•  采取预收款方式提供建筑服务（无论是否跨地区）。其中，纳税人跨地区提供建筑服务并收取预收款的，应在建筑服务发生地预缴增值税。待该笔预收款对应的纳税义务实际发生后（如按合同约定开工、收到进度款），不再就这部分金额重复预缴。

2、小规模纳税人预缴义务的起征点：

小规模纳税人在预缴地实现的全部价款和价外费用、预收款合计金额（不含增值税、且在扣除分包款之前计算）未达到增值税起征点（月度10万元/季度30万元）的，方可免于预缴。

计算基数时，不得先扣除支付的分包款，应按总额（不含税）判断。

3、预征率：

•  适用一般计税方法的项目：预征率为2%。

•  适用简易计税方法的项目：预征率为3%。

小规模纳税人特殊规定：当期在预缴地实现的销售额未达上述起征点的，无需预缴；达到起征点的，减按1%预征率预缴。

4、计算公式（核心）：

应预缴税款=(当期取得的全部含税价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+适用税率或征收率)×预征率。

•  分包款扣除：扣除后余额为负数的，可以结转下期预缴时继续扣除。

•  必须按工程项目分别计算、分别预缴。

5.预缴时间：

应当自纳税义务发生之日起，至次月（按季纳税的为季度结束后次月）纳税申报期结束前，向建筑服务发生地（跨地区项目）或机构所在地（非跨地区的预收款项目）主管税务机关预缴税款。

6、需出示的资料：预缴时，通常需要出示与发包方签订的建筑合同、与分包方签订的分包合同、从分包方取得的发票（复印件或电子件）等资料。

核心原则：能分则分，不能分则摊。

1、可直接归属的成本：直接计入对应项目成本（专用于简易计税的进项不得抵扣）。

2、无法划分的共用成本（如办公费、水电费）：

•  公式：不得抵扣的进项税=当期无法划分的全部进项税×(当期简易计税销售额÷当期全部销售额)

•  必须按月计算并做进项税转出。

3、混用的固定资产/不动产（2026新规）：

•  原值≤500万元：进项税可一次性全额抵扣，无需分摊。

•  原值>500万元：购进时先全额抵扣，后续按年根据用于简易计税项目的折旧比例，计算不得抵扣部分并做转出。

要求：2026年起，必须于次年1月纳税申报期内，对全年无法划分的共用进项税额进行汇总清算。

操作：比较全年已累计转出额与按全年销售额比例计算应转出总额，多退少补（多转出的可转回抵扣，少转出的需补转出）。

意义：从被动备查变为主动履责，必须建立台账，准备好全年数据。

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