今天讨论的主题是——《增值税法》下的免税项目。
首先谈一个老生常谈的问题，增值税的免税与不征税到底有啥区别，不都是不缴纳增值税吗？
其实，细究起来，增值税的免税与不征税存在显著区别：一是从本质上说，免税项目本属于增值税的应税范畴，应予缴纳增值税税款，但例外性地给予免交增值税税款的待遇，而不征税项目本不属于增值税的应税范畴，“天生”就不需要缴纳增值税税款；二是从发票使用上说，免税项目因属于增值税的应税范畴而可以使用增值税发票，除另有规定外，免税项目不得使用增值税专用发票，只能使用增值税普通发票，而不征税项目因不属于增值税的应税范畴而不可以使用增值税发票，国家税务总局只是例外性地规定了“不征税发票”这一特例，只有不征税项目属于“不征税发票”开具范围时才可以使用“不征税发票”，否则就是错误使用发票。
《增值税法》下的免税项目分为无期限免税项目和有期限免税项目两种。
一、《增值税法》下的无期限免税项目
1.《增值税法》第二十四条
（1）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
（2）医疗机构提供的医疗服务；
（3）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；
（7）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；
（8）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；
（9）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
2.《增值税法实施条例》第四十九条第1款
纳税人适用退（免）税的出口业务，可以放弃退（免）税，选择免征增值税或者缴纳增值税，自放弃退（免）税之日次月起，适用退（免）税的出口业务免征增值税或者按规定缴纳增值税。
3.《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）第二条和第六条
（1）农业生产用地，具体包括：
①将国有农用地出租给农业生产者用于农业生产。
②将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
③采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产。
（2）个人从事金融商品转让业务取得的收入。
（3）美国船级社（ABS）在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。
（4）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。
（5）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。
（6）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。
（7）香港市场投资者（包括单位和个人）买卖股票、基金，具体包括：
①通过深港通买卖深圳证券交易所上市A股取得的收入。
②通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股取得的收入。
③通过基金互认买卖内地基金份额取得的收入。
（8）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。
（9）人民银行对金融机构的贷款的利息收入。
（10）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款取得的利息收入。
（11）个人（不含个体工商户中的一般纳税人）销售自建自用住房。
（12）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
（13）执罚部门和单位处置罚没财产收入，且作为罚没收入如数上缴财政的。
（14）《财政部 国家税务总局 外经贸部关于外国政府和国际组织无偿援助项目在华采购物资免征增值税问题的通知》（财税〔2002〕2号）和《财政部 国家税务总局关于外国政府和国际组织无偿援助项目在华采购物资免征增值税的补充通知》（财税〔2005〕13号）：对外国政府和国际组织无偿援助项目在国内采购的货物免征增值税，同时允许销售免税货物的单位，将免税货物的进项税额在其他内销货物的销项税额中抵扣。
（15）《财政部 税务总局关于全国社会保障基金有关投资业务税收政策的通知》（财税〔2018〕94号）：对社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中,提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入，免征增值税。
（16）《财政部 税务总局关于基本养老保险基金有关投资业务税收政策的通知》（财税〔2018〕95号）：对社保基金会及养老基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资过程中，提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入，免征增值税。
（17）《财政部 税务总局 证监会关于交易型开放式基金纳入内地与香港股票市场交易互联互通机制后适用税收政策问题的公告》（财政部 税务总局 证监会公告2022年第24号）：交易型开放式基金（ETF）纳入内地与香港股票市场交易互联互通机制后，适用现行内地与香港基金互认有关税收政策。具体按照《财政部 国家税务总局 证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的通知》（财税〔2015〕125号）、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）、《财政部 税务总局 证监会关于继续执行沪港、深港股票市场交易互联互通机制和内地与香港基金互认有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局 证监会公告2019年第93号）等相关规定执行。
（18）《财政部 税务总局关于法律援助补贴有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第25号）：对法律援助人员按照《中华人民共和国法律援助法》规定获得的法律援助补贴，免征增值税。
（19）《财政部 税务总局关于国债等债券利息收入增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2025年第4号）：自2025年8月8日起，对在该日期之后（含当日）新发行的国债、地方政府债券、金融债券的利息收入，恢复征收增值税。对在该日期之前已发行的国债、地方政府债券、金融债券（包含在2025年8月8日之后续发行的部分）的利息收入，继续免征增值税直至债券到期。
（20）《财政部 税务总局关于划转充实社保基金国有股权及现金收益运作管理税收政策的通知》（财税〔2025〕26号）：对承接主体在运用划转的国有股权和现金收益投资过程中，贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入，免征增值税。
（21）《财政部 税务总局关于个人销售住房增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2025年第17号）：个人（不含个体工商户中的一般纳税人）将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。
二、《增值税法》下的有期限免税项目
自2026年1月1日至2027年12月31日，下列项目免征增值税：
1.农业生产资料。
（1）农膜、滴灌带、滴灌管和有机肥产品。
（2）饲料产品。
（3）批发和零售的种子、种苗、农药、农机。农机包括不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车。
（4）农民专业合作社销售本社成员生产的初级农产品，属于农业生产者销售的自产农产品。农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机。
2.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
3.个人转让著作权。
4.按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入和高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入。
5.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
6.国家助学贷款取得的利息收入。
7.福利彩票、体育彩票的发行收入。
8.社会团体收取的会费。
9.中国邮政集团有限公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。
10.军队转业干部和随军家属就业。
（1）从事个体经营的军队转业干部，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
（2）从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
11.供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器（包括上肢矫型器、下肢矫型器、脊椎侧弯矫型器）。
12.粮食和商品储备收入，具体包括：
（1）销售政府储备食用植物油。
（2）粮食经营企业经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮。
（3）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。
13.纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。
14.合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务、人民币合格境外机构投资者（RQFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务，以及经中国人民银行认可的境外机构投资银行间本币市场取得的收入。银行间本币市场包括货币市场、债券市场以及衍生品市场。
15.统借统还业务利息收入。
16.公募证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券取得的收入。
17.期货保税交割业务，具体包括：
（1）经国务院批准对外开放的货物期货品种保税交割业务。
（2）上海国际能源交易中心股份有限公司的会员和客户通过上海国际能源交易中心股份有限公司交易的原油期货保税交割业务，大连商品交易所的会员和客户通过大连商品交易所交易的铁矿石期货保税交割业务。
（3）上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割业务。
18.金融同业往来利息收入，具体包括：
（1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，商业银行购买央行票据、与央行开展货币掉期和货币互存，以及人民银行对商业银行的再贴现等业务。
（2）银行联行往来业务。包括同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金往来业务，境内银行与其境外的总机构、母公司之间的资金往来业务，以及境内银行与其境外的分支机构、全资子公司之间的资金往来业务。
（3）金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期（一年以下，含一年）无担保资金融通行为。
（4）金融机构开展同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、质押式买入返售金融商品、同业存单，取得的利息收入。
19.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。
20.纳税人提供再保险服务（境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外），实行与原保险服务一致的增值税政策。再保险合同对应多个原保险合同的，所有原保险合同均适用免征增值税政策时，该再保险合同适用免征增值税政策。否则，该再保险合同应按规定缴纳增值税。
21.医疗机构接受其他医疗机构委托，按照不高于地市级以上医疗保障部门牵头制定的医疗服务价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等），提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，可适用本公告第二条第一项“医疗机构提供的医疗服务”政策。
22.为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。
23.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款取得的利息收入。
24.黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：牌号为AU9999、AU9995、AU999、AU995，规格为50克、100克、１公斤、３公斤、12.5公斤的黄金，统称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金）。
25.中国信达资产管理股份有限公司、中国中信金融资产管理股份有限公司、中国长城资产管理股份有限公司和中国东方资产管理股份有限公司及各自经批准分设于各地的分支机构（以下称资产公司），在收购、承接和处置剩余政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产过程中开展的以下业务：
（1）接受相关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，资产公司销售、转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事的融资租赁业务。
（2）接受相关国有银行的不良债权取得的利息。
（3）资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司收购、承接、处置不良资产而提供的资产、项目评估和审计服务。
26.下列文件中现行有效的增值税优惠政策。
（1）《财政部 国家税务总局关于血站有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕264号）：对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。
（2）《财政部 国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）第三条：对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家法规的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收。
（3）《财政部 国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收政策问题的通知》（财税〔2001〕10号）：①对资产公司接受相关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充货款本息的，免征资产公司销售转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税；②对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入，免征营业税（替换为增值税）；③资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司承接、收购、处置不良资产而提供资产、项目评估和审计服务取得的收入免征营业税（替换为增值税）。
（4）《财政部 国家税务总局关于中国东方资产管理公司处置港澳国际（集团）有限公司有关资产税收政策问题的通知》（财税〔2003〕212号）：①对东方资产管理公司接收港澳国际（集团）有限公司的资产包括货物、不动产、有价证券等，免征东方资产管理公司销售转让该货物、不动产、有价证券等资产以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税、营业税（替换为增值税）、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税；②对东方资产管理公司所属的投资咨询类公司，为本公司接收、处置港澳国际（集团）有限公司资产而提供资产、项目评估和审计服务取得的收入免征应缴纳的营业税（替换为增值税）、城市维护建设税和教育费附加；③对港澳国际（集团）内地公司的资产，包括货物、不动产、有价证券、股权、债权等，在清理和被处置时，免征港澳国际（集团）内地公司销售转让该货物、不动产、有价证券、股权、债权等资产应缴纳的增值税、营业税（替换为增值税）、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税；④对港澳国际（集团）香港公司在中国境内的资产，包括货物、不动产、有价证券、股权、债权等，在清理和被处置时，免征港澳国际（集团）香港公司销售转让该货物、不动产、有价证券、股权、债权等资产应缴纳的增值税、营业税（替换为增值税）、预提所得税和土地增值税。
（5）《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）和《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）：①对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；②对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。
（6）《财政部 国家税务总局关于熊猫普制金币免征增值税政策的通知》（财税〔2012〕97号）：对符合条件的纳税人销售的熊猫普制金币免征增值税。
（7）《财政部 税务总局 海关总署关于第18届世界中学生运动会等三项国际综合运动会税收政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2020年第19号）：①对三项国际综合运动会的执行委员会、组委会（以下统称组委会）取得的电视转播权销售分成收入、赞助计划分成收入（货物和资金），免征增值税；②对组委会市场开发计划取得的国内外赞助收入、转让无形资产（如标志）特许权收入、宣传推广费收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征增值税；③对组委会取得的与中国集邮总公司合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征增值税；④对组委会取得的来源于广播、因特网、电视等媒体收入，免征增值税；⑤对组委会按国际大学生体育联合会、国际中学生体育联合会、亚洲奥林匹克理事会核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征增值税；⑥对组委会赛后出让资产取得的收入，免征增值税和土地增值税。
（8）《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）：对金融机构向小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。
（9）《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第16号）：对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。
（10）《财政部 税务总局关于延续执行农户、小微企业和个体工商户融资担保增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第18号）：①纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保（以下称原担保）提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税；②再担保合同对应多个原担保合同的，原担保合同应全部适用免征增值税政策。
（11）《财政部 税务总局 科技部 教育部关于继续实施科技企业孵化器、大学科技园和众创空间有关税收政策的公告》（财政部 税务总局 科技部 教育部公告2023年第42号）：对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间在孵对象提供孵化服务取得的收入，免征增值税。
（12）《财政部 税务总局关于延续实施小额贷款公司有关税收优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第54号）：对经省级地方金融监督管理部门批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，免征增值税。
（13）《财政部 税务总局关于延续实施供热企业有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第56号）（至2027年供暖期结束）：对供热企业向居民个人(以下称居民)供热取得的采暖费收入免征增值税。
（14）《财政部 税务总局关于继续实施农村饮水安全工程税收优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第58号）：对饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税。
（15）《财政部 税务总局关于延续实施边销茶增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第59号）：对边销茶生产企业（企业名单见附件）销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。
（16）《财政部 税务总局关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第62号）：对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。
（17）《财政部 税务总局关于延续实施金融机构农户贷款利息收入免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第67号）：对金融机构向农户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。
（18）《财政部 税务总局 中央宣传部关于延续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业有关税收政策的公告》（财政部 税务总局 中央宣传部公告2023年第71号）：党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。
（19）《财政部 海关总署 税务总局关于哈尔滨2025年第九届亚洲冬季运动会税收政策的通知》（财税〔2024〕24号）：①对第九届亚洲冬季运动会组织委员会(以下简称组委会)取得的电视转播权销售分成收入、赞助计划分成收入(货物和资金)，免征增值税；②对组委会市场开发计划取得的国内外赞助收入、转让无形资产(如标志)特许权收入、宣传推广费收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征增值税；③对组委会取得的与中国集邮有限公司合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征增值税；④对组委会取得的来源于广播、互联网、电视等媒体收入，免征增值税；⑤对组委会按亚洲奥林匹克理事会核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征增值税；⑥对组委会赛后出让资产取得的收入，免征增值税和土地增值税。
（20）《财政部 海关总署 税务总局关于2025年第12届世界运动会税收政策的通知》（财税〔2025〕15号）：①对第12届世界运动会执行委员会(以下简称执委会)取得的电视转播权销售分成收入、赞助计划分成收入(货物和资金)，免征增值税；②对执委会市场开发计划取得的国内外赞助收入、转让无形资产(如标志)特许权收入、宣传推广费收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征增值税；③对执委会取得的与中国集邮有限公司合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征增值税；④对执委会取得的来源于广播、互联网、电视等媒体收入，免征增值税；⑤对执委会按国际世界运动会协会核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征增值税；⑥对执委会赛后出让资产取得的收入，免征增值税和土地增值税。
（21）《财政部 国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税字〔1999〕198号）和《财政部 国家税务总局关于免征储备大豆增值税政策的通知》（财税〔2014〕38号）：对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食和大豆免征增值税。
（22）《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第40号）：金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放1年期以上(不含1年)至5年期以下(不含5年)小额贷款取得的利息收入，可选择中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的1年期贷款市场报价利率或5年期以上贷款市场报价利率，适用《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》(财税〔2018〕91号)规定的免征增值税政策。
（23）《财政部 税务总局关于延续实施宣传文化增值税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第60号）和《财政部 税务总局关于更新宣传文化增值税优惠政策适用名单的公告》（财政部 税务总局公告2024年第11号）：对科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征增值税。
（24）《财政部 税务总局关于延续实施支持文化企业发展增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第61号）：①对电影主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝(含数字拷贝)收入、转让电影版权(包括转让和许可使用)收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，免征增值税；②对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。
（25）《财政部 税务总局关于黄金有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2025年第11号）：①会员单位或客户通过上海黄金交易所、上海期货交易所(以下称交易所)交易标准黄金，卖出方会员单位或客户销售标准黄金时，免征增值税；②未发生实物交割出库的，交易所免征增值税；③发生实物交割出库的，且会员单位购入用于非投资性用途的标准黄金或者客户购入标准黄金，交易所免征增值税。
